Учетная политика организации

-  План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций, а также Инструкция  по его применению, утвержденные  приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

-  Указания об объеме  форм бухгалтерской отчетности  и Указами о порядке составления  бухгалтерской отчетности, утвержденные  приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;

-  Методические рекомендации  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности, утвержденные  приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. С 1 января 2001 года  в документах налогового законодательства  появилась запись о необходимости  формирования учетной политики  для целей налогообложения.

   При этом учетная  политика для целей налогообложения  должна отвечать следующим требованиям:

1)  применяется с 1 января года, следующего за годом  утверждения, соответствующим распорядительным  документом руководителя организации;

2)  учетная политика  для целей налогообложения, принятая  вновь созданной организацией, утверждается  не позднее окончания первого  налогового периода и считается  применяемой со дня создания  организации;

3)   является обязательной  для всех обособленных подразделений  организации.

С 1 января 2008 года главой 25 НК РФ было введено понятие налогового учета.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  кодексом.

    В соответствии  со ст. 313 НК РФ налогоплательщики  исчисляют налоговую базу по  итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового  учета, если Налоговым кодексом  предусмотрен порядок группировки  и учета объектов и хозяйственных  операций для целей налогообложения,  отличный от порядка группировки  и отражения в бухгалтерском  учете установленного правилами  бухгалтерского учета.

   Исходя из приведенной  нормы Налогового кодекса для  расчета налоговой базы, используются, прежде всего, данные бухгалтерского  учета. При расхождении правил  бухгалтерского учета и требований  главы 25 НК РФ составляются  дополнительные расчеты. Однако, учитывая значительные расхождения  порядка группировки и учета  хозяйственных операций в бухгалтерском  и налоговом учете, организация  может принять решение построить  налоговый учет параллельно с  бухгалтерским учетом

     Таким образом,  учетная политика любой организации  должна полностью соответствовать  нормативно – правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерской  организации необходимо следить  за всеми изменениями, происходящими  в законодательстве РФ.  [ 1-10] 

 

 

 

 

Глава II Общие принципы и содержание учетной политики

 

2.1 Необходимость разработки рабочего плана счетов

В соответствие с  Федеральным  законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" при принятии учетной политики организация должна утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Рабочий план счетов должен быть разработан на основе единого  плана счетов, учитывать специфику  работы конкретного предприятия  и потребности в аналитической  информации для целей управления. Организация самостоятельно разрабатывает  рабочий план счетов на основе утвержденного  плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно  необходимые для себя, вводить (с  разрешения Министерства финансов Российской Федерации) новые синтетические  счета, используя свободные коды счетов. На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при  необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а  также полную номенклатуру аналитических  счетов и их кодовые обозначения.

Конструирование рабочего плана  счетов должно включать ряд последовательных этапов и операций:

1) выбор признака выделения  счетов;

2) определение числа уровней  обобщения информации и критериев  отнесения счетов к разным  порядкам;

3) выделение счетов и  их ранжирование;

4) выбор системы кодирования  счетов и сам процесс кодирования;

5) выбор формы представления  рабочего плана;

6) содержательное описание  рабочего плана.  [2,15,17 ] 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Система внутреннего контроля в организации

 

Под системой внутреннего  учета и контроля понимается состав, формы, периодичность составления  внутрихозяйственной отчетности ее пользователями; график документооборота; разделение функций по осуществлению  хозяйственной деятельности от учетных; установление персональной ответственности  работников; порядок использования  бланков строгой отчетности; организация  и ответственность за хранение ценностей; организация охраны и внезапных  проверок; подготовка и переподготовка персонала, инвентаризация.

В разделе "Инвентаризация" следует определить порядок и  сроки проведения инвентаризации имущества  и обязательств. Для обеспечения  сохранности имущества организации  и обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В процессе инвентаризации осуществляется проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию в натуре имущества предприятия, финансовых обязательств, правильность ведения бухгалтерского учета на определенный момент времени. Как правило, таким моментом является начало конкретного месяца. Порядок проведения инвентаризации регламентируется: Законом «О бухгалтерском учете»; Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49 в ред. от 08.11.2010г.).

Порядок и сроки проведения инвентаризации утверждаются руководителем  организации, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна. Законодательством, в частности  Законом «О бухгалтерском учете», установлены случаи обязательного  проведения инвентаризации:

- при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже;

- при преобразовании государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

- перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности (кроме  имущества, инвентаризация которого  проводилась не ранее 1 октября  отчетного года);

- при смене материально  ответственных лиц;

- при выявлении фактов  хищения, злоупотребления или  порчи имущества;

- в случае стихийного  бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

- при реорганизации или  ликвидации организации;

- в других случаях,  предусмотренных законодательством  РФ.  [2,3 ] 

При проведении обязательных инвентаризаций для составления  годовой отчетности организациям предоставлено  право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три  года, библиотечных фондов - один раз в пять лет.

В разделе "Отчетность" должны быть отражены объем, сроки, адреса представления отчетности. Здесь  же устанавливается и ответственное  лицо за соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных лиц.  [12,18 ] 

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых  организаций и банков) состоит  из:

* бухгалтерского баланса;

* отчета о прибылях и убытках;

* отчета об изменениях капитала;

*отчета о движении денежных средств;

* приложений к бухгалтерскому балансу;

* пояснительной записки;

* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она в соответствии с  федеральным законом подлежит  обязательному аудиту.

Содержание и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами.   

Согласно ч.2 ст.19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г., экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его  руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)

Однако, необходимо подчеркнуть  важность выбора способа ведения  бухгалтерского учета в деятельности предприятия, что обсуждается в  Главе III.  [ 2] 

 

 

 

 

Глава III. Способы ведения бухгалтерского учета и их выбор в учетной политике

 

3.1 Выбор учетной политики по основным средствам и нематериальным активам

В соответствии с ПБУ 6/01 (в  ред. приказов Минфина России от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н,от 24.12.2010 №26н) в учетной политике необходимо предусмотреть следующие моменты:

1) порядок списания объектов  основных средств стоимостью  до 20тыс. руб. включительно: а)  по мере отпуска в производство; б) через начисление амортизационных  отчислений: накопление амортизации  на счете 02; путем уменьшения  первоначальной стоимости основных  средств;

2) решение о переоценке  основных средств; а) производить  и каким способом: путем индексации; путем прямого счета; б) не  производить;

3) установление способа  начисления амортизации основных  средств;

4) установление способа  восстановления основных средств:

а) хозяйственный;

б) подрядный;

5) установление способа  списания расходов на ремонт  основных средств:

а) без создания ремонтного фонда;

б) с созданием ремонтного фонда;

6) учет спец.инструментов  и приспособлений:

а) учет на субсчетах счета 10 «Материалы»;

б) учет в составе основных средств на счете 01 «Основные средства».

При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя  и лизингополучателя подлежит раскрытию  следующая информация:

* о выбранных условиях  постановки лизингового имущества  на баланс (на балансе лизингодателя  и лизингополучателя);

* о порядке лизинговых  платежей в последующем отчетном  периоде и до конца действия  договора лизинга.

Выбор вариантов начисления амортизации по основным средствам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация  объектов основных средств производится одному из следующих способов: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования; - способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

При выборе способов начисления амортизации по основным средствам  нужно учитывать, что способы  уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы  прибыли и налога на прибыль. Сумма  налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств  также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.

Кроме того, следует принять  во внимание, что при использовании  методов ускоренной амортизации  сумма амортизации по годам уменьшается.

Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств  на себестоимость продукции. Затраты  по ремонту основных средств могут  быть отнесены на себестоимость продукции  следующими тремя способами:

* фактические затраты  по ремонту списывают на счета  издержек производства или обращения  (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда» и др.);

* создают ремонтный фонд  с последующим списанием на  него фактических затрат по  ремонту основных средств;

* фактические затраты  по ремонту основных средств  вначале учитывают на счете  97 «Расходы будущих периодов»,  а затем, как правило, равномерно  списывают с этого счета на  издержки производства и обращения.