Учетная политика и ее формирование

-  орган, уполномоченный управлять государственным имуществом — для государственных и муниципальных унитарных предприятий (п. 1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

-  вышестоящий орган — для бюджетных организаций (п. 3 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);

-  налоговые органы (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ) и пр.

Существенные способы ведения  бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации. В случае представления  промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения  со времени составления годовой  бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная  политика. (п. 24 ПБУ 1/2008).

Глава 2. Основы формирование учетной политики

2.1 Процедура формирование  учетной политик

Как уже отмечалось, учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными  стандартами. Если последними не установлены  способы ведения учета тех  или иных объектов, организация сама разрабатывает соответствующие  процедуры исходя из общих требований к учетной политике.

  В такой ситуации возможно использовать три варианта определения учетной политики: 1) по аналогии со сходными операциями; 2) исходя из общих определений и критериев; 3) на основе признанной практики. В первом случае речь идет об ориентации на требования, принятые для учета сходных операций, и общие принципы системы бухгалтерского учета. При этом рассматриваются правила, которые непосредственно не регулируют конкретный вопрос. Сходство операций устанавливается на основе профессионального суждения. Во втором случае источником учетной политики организации по неурегулированному вопросу выступают общие определения и критерии признания, описанные, в частности, в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и бухгалтерском законодательстве. Эти определения и критерии могут быть использованы, например, при установлении того, капитализировать (и в какой момент) объект либо списать его в расход. Третий предложенный вариант ориентирует на общепризнанную практику разрешения конкретных вопросов, однако он допустим лишь в том случае и в той степени, в каких отраслевая практика не противоречит духу и логике нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Во  всех случаях должно быть выдержано  одно важнейшее условие - единство учетной  политики в организации, т. е., другими  словами, выбор способов ведения  учета должен осуществляться на единых основах. Это означает, во-первых, применение избранных способов всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать, как правило, один выбранный способ, хотя в отдельных случаях допустимо и целесообразно параллельное применение нескольких способов в зависимости, например, от условий заключенных хозяйственных договоров

В рамках группы взаимосвязанных (родственных) организаций каждый участник, являющийся юридическим лицом, вырабатывает собственную  учетную политику. Вместе с тем  учетная политика членов группы должна согласовываться. Коорди-нирующим органом в процессе согласования выступает головная (материнская, холдинговая) организация. 
 
Процесс формирования учетной политики состоит из следую-щих последовательных этапов: 
 
1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика; 
 
2) выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится отбор способов ведения бухгал-терского учета; 
 
3) обоснование исходных положений построения учетной по-литики; 
 
4) идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета для каждого объекта; 
 
5) выбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией; 
 
6) оформление избранной учетной политики. 
 
Последовательность этапов формирования учетной политики может быть только такой, поскольку каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего. На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, ибо конкретная организация имеет присущую только ей совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной жизни). В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики. Третий этап подразумевает анализ общепризнанных допущений (требований, принципов) в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов, при адекватности которых эти допущения закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения бухгалтерского учета (отбор ведется из множества теоретически возможных способов, исходя из принятых на третьем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора). Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для организации посредством поверки каждого отобранного на предыдущем этапе способа системой соответствующих критериев. На шестом, заключительном, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем чтобы она удовлетворяла формальным требованиям к ней..

Таким образом, при формировании учетной  политики должно соблюдаться важнейшее  условие - единство учетной политики в организации, то есть, другими словами, выбор способов ведения учета  должен осуществляться на единых основах.

2.2 Прядок формирование учетной  политики

Порядок формирования учетной  политики регулируется Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

При формировании учетной  политики организация должна раскрыть способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности. Способы выбираются из существующих нормативных документов или разрабатываются  собственные. Но по каждому способу  следует привести подробное обоснование  своего выбора.

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» учетная политика организации формируется ее главным  бухгалтером и утверждается руководителем.(приложение «приказ»)

Формирование учетной  политики строится на четырех основных принципах.

1. Имущественная обособленность. Это означает, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое ей принадлежит по закону или договору.
2. Непрерывная деятельность. Предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.
3. Последовательность применения учетной политики. Организация должна обеспечить определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении кардинальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена.
4. Временная определенность. Предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетная политика организации  является основным элементом документооборота. При разработке и утверждении  учетной политики преследуются две  основные цели:

1)закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;

2)регулирование максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы и др.

2.3. Способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формирование учетной политики на примере казенного учреждения

Согласно пункту 1 ПБУ 1/2008 процесс составления учетной  политики как внутреннего документа  состоит из двух этапов:

1 этап – формирование  учетной политики, то есть ее  выбор и обоснование;

2 этап – раскрытие  учетной политики, то есть придание  ее гласности.

             Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. А вот раскрывать учетную политику должны только организации, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам или по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся открытые акционерные общества, публичность отчетности которых установлена законодательством.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, способы  применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие  способы и приемы.

В приказе об учетной политике, подписанном руководителем организации, должны быть изложены ее основные элементы, а те из них, которые требуют подробной  разработки и имеют сравнительно большой объем, следует помещать в приложения к данному документу. В число таких приложений могут входить:

1. формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;
2. структура и состав подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;
3. график документооборота и др.(приложение 6)

На примери организации « Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Новосибирской области» были сформированы следующие утверждения учетной политики: 
     1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Рабочий план счетов следует уточнить с учетом практики использования отдельных счетов второго и третьего порядка. Кроме того, на структуру рабочего плана может повлиять необходимость ведения налогового учета и связанной с этим группировкой и детализацией учетной информации. Структура рабочего плана счетов, включая субсчета второго, третьего и последующих порядков, должна быть установлена организацией исходя из особенностей технологии производственных процессов, графика документооборота и схемы распределения общехозяйственных (для целей бухгалтерского учета) и прямых (для целей налогообложения) расходов.(приложение 1)

2.Методика бюджетного и налогового учета. Ответственность за организацию бюджетного учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель  Управления.( приложение 2)

3. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Они приводятся согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.(приложение 3)

4.Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. При формировании этого положения необходимо учитывать требования Методических указаний по учету материально-производительных запасов. В соответствии с этими указаниями следует создавать не только рабочие, но и постоянно действующие комиссии, в функции которых, помимо проведения периодических проверок, входит проверка количества, качества и ассортимента поступивших в организацию материально-производственных запасов, определение причин списания запасов, возможность использования отходов и возвратных материалов и т. д. (приложение 4)

5.Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Обязательным элементом учетной политики является график документооборота, то есть направления движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации. Без четкой организации и регулирования порядка и сроков поступления первичных документов, их обработки, составления сводных документов эффективная работа бухгалтерии невозможна. ( приложение 5)

6.Порядок организации и обеспечении внутреннего финансового контроля.( приложение 7)

7. Перечень журналов  операций, применяемых в бюджетном  учете.( приложение 8)

8. Порядок выдачи  денежных средств по отчет  и оформление по их использованию.( приложение 9)

Документы бухгалтерии являются частью документального фонда организации  в целом и включены в общий  документооборот. Под документооборотом  понимается движение документов в организации  с момента их создания или получения  до завершения исполнения или отправления.

В Положении о документах и документообороте в бухгалтерском  учете указано, что «движение  первичных документов в бухгалтерском  учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив-документооборот) регламентируются графиком».

Требования главного бухгалтера о своевременном представлении  в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными  для всех подразделений и служб  предприятия, организации, учреждения. График документооборота составляется главным бухгалтером предприятия  и является одним из элементов  учетной политики, разрабатываемой  на отчетный год, и утверждается приказом руководителя. График необходим для правильной организации и планирования учетного процесса. Он включает перечень исполнителей, сроки поступления документов в бухгалтерию от оперативных работников (кладовщиков, мастеров и др.), сроки обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности. График утверждается и вводится в действие приказом руководителя, с тем чтобы он был безоговорочно обязательным не только для счетных, но и для других работников, связанных с учетом.