Учетная политика бюджетного учреждения

К накладным (косвенным) расходам относятся расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом:

• содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату;
• отчисления в государственные внебюджетные фонды;
• аренду помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт;
• прочие косвенные расходы.

В тех учреждениях, где вырабатывается один вид продукции, все расходы являются прямыми. При наличии нескольких объектов калькуляции накладные расходы предварительно учитываются на субсчете 210 "Расходы к распределению". Распределение накладных расходов на произведенную продукцию, выполненные работы и услуги производится ежемесячно, а в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах - в конце года.

Накладные расходы, в зависимости от конкретных условий, распределяются учреждениями по отдельным видам продукции, изделий, работ, услуг пропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., или израсходованным материалам, или совокупности прямых расходов. В учетной политике следует отразить порядок формирования и списания прямых и накладных расходов. Более подробно такие вопросы рассматриваются в отраслевых указаниях по формированию себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) или производств.

По учету расходов по предпринимательской деятельности и реализации готовой продукции, работ и услуг. В том случае, когда бюджетное учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность, по нашему мнению, учетная политика в части, относящейся к этой деятельности, должна быть разработана в соответствии с требованиями (и рекомендациями) по формированию учетной политики коммерческих организаций.

В учетной политике бюджетного учреждения, изготавливающего экспериментальные устройства, должны быть отражены все элементы, отличающие этот вид деятельности от других. Целесообразно указать условия программы по изготовлению таких устройств, существенные для организации и ведения бухгалтерского учета. Например, порядок расчетов, документооборот, порядок дальнейшего использования и списания изготовленного устройства.

По учету расходов по изготовлению и переработке материалов. Данный вид расходов учитывается на субсчете 222. При этом под изготовлением и переработкой материалов понимаются операции по изготовлению и переработке материалов хозяйственным способом (пошив белья, заготовка топлива, переработка овощей и т.п.). Если учреждение выполняет подобные работы, то в его учетной политике целесообразно указать порядок списания материалов в переработку, а также порядок оприходования готовой продукции или переработанных материалов.11

По учету расходов за счет средств, формируемых из прибыли. Здесь, по-видимому, уместно напомнить порядок распределения чистой прибыли на предприятиях материальной сферы в период плановой экономики, так как этот же порядок сохранен в отношении распределения прибыли бюджетных учреждений. Разница состоит в том, что социалистические предприятия создавали из прибыли три фонда - фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства и фонд развития производства, а в бюджетных учреждениях - два последних фонда объединены в один - фонд средств на содержание и развитие материально-технической базы. Следовательно, и учет на субсчете 223 целесообразно организовать таким образом, чтобы разделить расходы по их направлению (то есть открыть субсчета второго порядка).

         В учетной политике учреждения следует раскрыть порядок распределения сумм полученной прибыли - нормативы отчислений на различные нужды, порядок разработки и утверждения смет распределения прибыли, документооборот.

2.3. Налоговая учетная политика

Отдельным разделом учетной политики бюджетного учреждения оформляется политика для целей налогообложения, причем каждому налогу и сбору можно посвятить отдельный подраздел. Прописать лучше все налоговые платежи, по которым имеется обязанность у учреждения. Причем каждый подраздел начинается с раскрытия обязательных элементов налогообложения (ст. 17 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость. В учетной политике прописывают, какие операции учреждения учитываются для целей налогообложения НДС, а какие освобождены от него (ст. 145, 149 Налогового кодекса РФ). Определяют порядок распределения "входящего" НДС. Прописывают, какие бухгалтерские записи подтвердят учет налога на добавленную стоимость. Важно указать, что учет всех сумм НДС осуществляется только на основании счетов-фактур (ст. 169 Налогового кодекса РФ). Все организации (в том числе и бюджетные) обязаны вести "Журнал учета счетов-фактур полученных". Целесообразно организовать отдельный учет самих сумм НДС независимо от источника оплаты (бюджет или не бюджет). Требуется также определить распоряжением руководителя учреждения перечень лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах. С целью оптимизации информации возможна доработка формы "Журнала учета счетов-фактур полученных" добавлением граф, отражающих специфику учета данного налога в бюджетных учреждениях.

Налог на доходы физических лиц. Кроме отражения обязательных элементов, целесообразно обозначить принятые в учреждении формы и системы оплаты труда работников как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности, особенно в плане всех возможных стимулирующих выплат и надбавок. По бюджетной деятельности это регулируется, как правило, распоряжением вышестоящей организации либо министерства. По внебюджетному направлению организация имеет право (ст. 135 Трудового кодекса РФ) самостоятельно устанавливать формы и системы оплаты труда, а для целей налогообложения необходимо также экономическое обоснование любого рода расходов.

В данном подразделе можно определить состав и порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ (ст. 218, 220, 221 Налогового кодекса РФ). В качестве приложений рекомендуются:

1. Приказ (распоряжение) руководителя  об установлении дней выплаты  заработной платы.

2. Положение о премировании.

3. Коллективный договор.

4. Формы трудовых договоров.

5. Форма расчетного листка.12

Единый социальный налог. Касательно ЕСН наиболее подробно раскрывается порядок формирования налоговой базы, указывается, какие выплаты в пользу физических лиц попадают под налогообложение, какие нет. Например, выплаты, осуществляемые за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, не облагаются ЕСН (ст. 238 Налогового кодекса РФ). Можно осветить применение регрессивной шкалы по ЕСН, однако для большинства бюджетных организаций сумма дохода 280 000 руб. на одного работника недостижима. Тем не менее привести используемые ставки налогообложения со ссылкой на Налоговый кодекс, порядок и сроки отчетности по ЕСН можно.

Налог на прибыль. Подраздел учетной политики по данному налогу является самым объемным, так как именно в отношении этого налога установлена обязанность налогоплательщика вести налоговый учет (ст. 313 Налогового кодекса РФ). Прежде всего, бюджетное учреждение должно прописать, что налоговый учет ведется в соответствии со ст. 321.1 Налогового кодекса РФ.

В начале подраздела указываются основные методы, применяемые учреждением в отношении исчисления налога на прибыль.

1. Определяется порядок расчета  доходов для целей налогообложения. Важным моментом видится перечисление  всех видов возможных доходов, относящихся как к основной и прочим видам деятельности, так и получаемых от внереализационных операций. Кроме того, необходимо помнить, что под целевым финансированием для налогообложения понимается только то, что прописано в подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, независимо от признака источника финансирования, с которым эти средства учитываются в бюджетном учете.13

2. Прописывается порядок формирования  расходной части, для чего необходимо, как минимум:

а) выбрать методы:

• списания стоимости материальных расходов; нужно обратить внимание на различие в определении "материальных запасов" по Инструкции N 25н и "материальных расходов" по ст. 254 Налогового кодекса РФ. Целесообразно будет в учетной политике прописать, какие сведения бухгалтерского учета помогут сформировать достоверную информацию для целей налогообложения (например, сведения со счетов 000.2. (105.01-105.05.000), и какие документы могут быть использованы в качестве первичных и налоговых регистров. Метод списания, вероятно, в большинстве случаев будет выбран по средней стоимости в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. Но в некоторых случаях (например, при списании инструмента, реактивов и т.п.) возможно применение метода оценки по стоимости единицы запасов;
• начисления амортизации основных средств; важно помнить о разнице в критериях отнесения объектов к основным средствам для целей бухгалтерского и налогового учета. Статья 256 Налогового кодекса РФ устанавливает два критерия: стоимость объектов и срок их полезного использования . Большинство бюджетных учреждений в качестве метода начисления амортизации по основным средствам выберут линейный метод, хотя целесообразнее в определенных случаях выбрать нелинейный метод для более быстрого списания стоимости основных средств и их восстановления. Обязательно надо указать объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Это имущество бюджетных организаций, объекты, приобретенные за счет бюджетных средств, и др.;

б) описать состав расходов на оплату труда и сумм ЕСН, начисленных на указанную сумму расходов (ст. 255 Налогового кодекса РФ).

3. Раскрывается, какие создаются резервы на предприятии (на оплату отпусков сотрудникам учреждения, ремонт основных средств, по сомнительным долгам). В соответствии со ст. 266 Налогового кодекса РФ организация имеет право формировать резерв по сомнительным долгам. Следует отметить, что сумма отчислений в него включается в состав внереализационных расходов только организациями, применяющими метод начисления, причем создание такого резерва при наличии сомнительной дебиторской задолженности целесообразно.

4. Определяется порядок признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления). Вероятно, большинство бюджетных организаций выберет метод начисления опять же в силу сближения налогового и бухгалтерского учета, однако необходимо помнить о целесообразности выбора с учетом сложившейся на практике договорной политики.

5. Установить порядок ведения  раздельного учета доходов и  расходов по видам деятельности, а также порядок списания расходов, относящихся к нескольким видам деятельности (ст. 321.1 Налогового кодекса РФ).14

       В приложениях к разделу "Налоговая учетная политика" целесообразно отразить формы утвержденных предприятием документов, используемых в качестве первичных для целей налогообложения и разработанных на предприятии налоговых регистров.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 В работе достигнута поставленная  цель и решены все необходимые  задачи. По итогам изучения особенностей формирования учетной политики в бюджетных учреждениях необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

 В ходе работы выяснилось, что учетная политика является  общим организационно-распорядительным документом, который закрепляет необходимые положения как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, а также позволяет разрешить определенные вопросы организационно-управленческого характера деятельности бюджетных учреждений. Составление учетной политики законодательством прямо не установлено, однако необходимость ее составления вытекает из положений закона «О бухгалтерском учете».

 В методическом разделе учетной  политики бюджетного учреждения  целесообразно предусмотреть порядок начисления амортизации объектов основных средств; порядок начисления амортизации объектов нематериальных активов; разделение средств труда на основные средства и малоценные предметы; порядок учета процесса заготовления и приобретения материально-производственных запасов; порядок оценки материальных запасов и готовой продукции; порядок списания малоценных предметов; сроки погашения расходов будущих периодов; метод определения выручки от реализации готовой продукции; порядок отражения прибыли от предпринимательской деятельности; порядок создания резервов по сомнительным долгам; методы распределения прибыли; порядок списания с баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности.

Организационная составляющая учетной политики бюджетного учреждения состоит из следующих элементов:

1. Организация формы бухгалтерской  службы;

2. Определение обязанностей бухгалтерских  служб;

3. Организация документооборота;

4. Применение унифицированных форм  первичной бухгалтерской документации;

5. Выбор формы бухгалтерского учета;

6. Хранение документов бухгалтерского учета;

7. Проведение инвентаризаций.

Отдельным разделом учетной политики бюджетного учреждения является политика для целей налогообложения. В данном разделе прописывают все налоговые платежи, и раскрываются обязательные элементы налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (действующая редакция от 01.01.2014)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ  и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (действующая редакция от 30.01.2014)
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"
4. Воробъева Л.П. Элементы учетной политики по бюджетному учету // Советник бухгалтера социальной сферы, 2005. - № 2
5. Гарнов И. Бюджетный учет учреждений в 2006 г. // Финансовая газета, 2006. - № 20
6. Нечаев Д.А. Учетная политика и ответственность // Бюджетный учет, 2005. - № 6
7. Панин В.Е. Учетная политика для бюджетников // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сфере образования», 2005. - № 4
8. Семенова О.Ю. Особенности учетной политики бюджетных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2005. - № 19
9. Сергеева К.В. Изменение инструкции по бюджетному учету // БУХ.1С, 2006. - № 5
10. Сивец С.В. Обновленная методология бюджетного учета // Бюджетный учет, 2006. - № 4
11. Хабаев С.Г. Бухгалтерская учетная политика в бюджетных учреждениях // Бюджетный учет, 2005. - № 2
12. Хабаев С.Г. Новая Инструкция по бюджетному учету // Главбух, 2006. - № 10
13. Хабаев С.Г. Изменения в Инструкции N 70н: "довинчивание гаек" // Бюджетный учет, 2006. - № 4

Задача 

Учреждение приобрело хозяйственный инвентарь на общую сумму 5310 руб. (в том числе НДС - 810 руб.) за счет средств от приносящей доход деятельности. Инвентарь передан в производство и будет использоваться при оказании платных услуг, облагаемых НДС. Стоимость единицы инвентаря - 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.).