Учет затрат

 

Теперь рассчитаем себестоимость  готовой продукции, реализованной  в июне по данным бухгалтерского учета.

В соответствии с учетной  политикой такая продукция списывается  по средней себестоимости.

Как рассчитать среднюю  себестоимость, показано в соответствующем  регистре.

 

Регистр расчета себестоимости  отгруженной готовой продукции  по данным бухгалтерского учета
Готовая   продукция	Остаток на складе       на начало месяца		Поступило на склад       из производства		Отгружено заказчикам		Остаток на складе       на конец месяца
	количество,  шт.	произв.  себест.,   руб.	количество,  шт.	произв.  себест.,   руб.	количество,  шт.	произв.  себест.,   руб.        ((гр. 3 +     гр. 5) x гр. 6 :  (гр. 2 + гр. 4))	количество,  шт.	произв.  себест.,   руб.        (гр. 3 + гр. 5 -  гр. 7
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Изделие А	2 500	17 000	50 000	356 845,82	50 400	358 891,99	2 100	14 953,83
Изделие Б	4 500	48 600	75 000	826 830,04	76 100	837 990,26	3 400	37 439,78
Изделие В	6 000	106 800	100 000	1 857 829,14	101 500	1 881 225,07	4 500	83 404,07
Итого	13 000	172 400	225 000	3 041 505	228 000	3 078 107,32	10 000	135 797,68

 

В бухгалтерском учете полная фактическая себестоимость реализованной готовой продукции равна сумме фактической производственной себестоимости реализованной готовой продукции и общехозяйственных расходов за отчетный месяц.

Эта величина равна 3 728 107,32 руб. (3 078 107,32 + 650 000).

В бухгалтерском учете  предприятия в июне сделаны следующие  проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 25, 60, 70, 69, 76, 97)

- 3 070 000 руб. (2 560 000 + 510 000) - учтены расходы на производство  поддонов;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, 71, 76, 97)

- 650 000 руб. - учтены общехозяйственные  расходы;

Дебет 43 Кредит 20

- 3 041 505 руб. - списана производственная  себестоимость изготовленной готовой  продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость  продаж" Кредит 43

- 3 078 107,32 руб. - списана  фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость  продаж" Кредит 26

- 650 000 руб. - списаны общехозяйственные  расходы;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 4 720 000 руб. - отражена  выручка от продажи готовой  продукции;

Дебет 90 субсчет "Налог  на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 720 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 271 892,68 руб. (4 720 000 - 720 000 - 3 078 107,32 - 650 000) - определена прибыль от продажи готовой продукции.

В налоговом учете  необходимо определить сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Расчет по правилам, установленным в п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ, представлен  в регистре.

 

Регистр расчета прямых расходов, приходящихся           на незавершенное производство на конец месяца
Готовая   продукция	Доля остатков сырья   в незавершенном     производстве	Прямые расходы, приходящиеся   на незавершенное производство   на конец месяца, руб.
1	2	3
Изделие А	0,007 (600 : (4000 +    82 500))	18 795 ((125 000 + 2 560 000) x  0,007)
Изделие Б	0,0139 (1200 : (4000 +  82 500))	37 321,5 ((125 000 +             2 560 000) x 0,0139)
Изделие В	0,0347 (3000 : (4000 +  82 500))	93 169,5 ((125 000 +             2 560 000) x 0,0347)
Итого	0,0556	149 286

 

Таким образом, в налоговом  учете прямые расходы, приходящиеся:

• на незавершенное производство на конец июня - 149286 руб.;
• на готовую продукцию приходится 2535714 руб. (125000 + 2560000 - 149286).

После этого определяем сумму прямых расходов, относящихся  к реализованной готовой продукции  в июне. Расчет этой суммы представлен  в регистре.

 

Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на реализованную                     готовую продукцию по данным налогового учета
Готовая   продукция	Остаток на складе   на начало месяца		Поступило на склад   из производства		Отгружено покупателям,   заказчикам		Остаток на складе    на конец месяца
	количество,  шт.	прямые   расходы,  руб.	количество,  шт.	прямые   расходы,  руб.	количество,  шт.	прямые     расходы,    руб.	количество,  шт.	прямые    расходы,   руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Изделие А	2 500	16 200	50 000	297 487	50 400	301 139,52	2 100	12 547,48
Изделие Б	4 500	42 800	75 000	689 719	76 100	701 191,14	3 400	31 327,86
Изделие В	6 000	97 860	100 000	1 548 804	101 500	1 576 758,45	4 500	69 905,55
Итого	13 000	156 860	225 000	2 536 010	228 000	2 579 089,11	10 000	113 780,89

 

Стоимость отгруженной и реализованной готовой продукции в налоговом учете составляет:

2 579 089,11 руб. + 510 000 руб. + 650 000 руб. = 3 739 089,11 руб.

Таким образом, стоимость  готовой продукции в налоговом  учете больше, чем в бухгалтерском, на:

3 739 089,11 руб. - 3 728 107,32 руб. = 10 981,79 руб.

Прибыль в налоговом  учете равна:

4 720 000 руб. - 720 000 руб. - 3 739 089,11 руб. = 260 910,89 руб.

Как видно, из-за разницы  в стоимости готовой продукции  различие между прибылью в налоговом  и бухгалтерском учете составляет 10 981,79 руб. (271 892,68 - 260 910,89).

 

 

 

 

 

 

Глава3. Рекомендации к применению результатов анализа  калькулирования себестоимости продукции для принятия управленческих решений.

 «Разработка решения включает генерацию альтернативных вариантов. При этом используют как синтез, так и анализ» [13, с.95]. Решением называют выбор одной из ряда альтернатив в процессе достижения цели. Анализ с точки зрения принятия управленческого решения – это «разложение целого на элементы и последующее установление взаимосвязей между ними с целью повышения качества прогнозирования, оптимизации, обоснования, планирования и оперативного управления реализацией управленческого решения по развитию объектов» [14, с.202].

Прежде всего, рассмотрим анализ себестоимости и подготовку сметы (бюджета) затрат на производство. Смета затрат на производство представляет собой программу действий на предстоящий период в стоимостном экономическом выражении. Смета позволяет скоординировать экономические интересы различных подразделений и согласовать различные цели. Смета представляет собой программу желаемого будущего, включающую экономические пути его достижения. Цели составления смети:

• оказание помощи при планировании очередных ежегодных хозяйственных операций;
• координация деятельности различных подразделений;
• доведениё планов до руководителей различных центров ответственности;
• стимулирование деятельности руководителя по достижению той или иной цели;
• управление производством;
• оценка эффективности работы руководителя.

 Разработкой смет  руководят планово-финансовые службы. Бухгалтер оказывает помощь в их составлении, обеспечивает информацией о прошедших периодах, о фактических затратах, оказывает консультационные услуги менеджерам, занимающимся разработкой сметы.

Перечислим этапы составления  сметы:

1. анализ ситуации, предшествующей плановому периоду. Уточнение политики составления сметы на предстоящий период;
2. первоначальная подготовка сметы;
3. обсуждение варианта сметы с руководителями;
4. координация сметы затрат с другими сметами;
5. корректировка и окончательное принятие сметы затрат;
6. анализ сметы, сопоставление фактической  сметы с плановой.

Одним из вариантов обоснования  и подготовки сметы затрат является расчет себестоимости продукции  по технико-экономическим факторам. Общая схема этого метода сводится к рассмотрению вариантов изменения базовой сметы исходя их намеченного на планируемый год комплекса организационно-технических мероприятий.

Далее рассмотрим анализ затрат с целью управления безубыточностью  производства. В основе математической модели взаимосвязи себестоимости, прибыли и объема продаж лежит классификация затрат на постоянные и переменные. Цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится объем продаж. Цепочка взаимосвязи результирующих показателей:

1. Объем производства влияет  на объем продаж;
2. Объем продаж определяет выручку от продаж;
3. Доход от продаж и затраты на производство и реализацию продукции определяют прибыль от продаж.

Все взаимосвязи этой цепочки можно представить в  виде треугольника (См. Приложение 6).

Изучение этих взаимозависимостей позволяет руководству определить критические уровни продаж, при которых:

• Прибыль будет максимальной (зона прибыльности);
• Прибыли не будет (точка безубыточности);
• Будут убытки (зона убытков).

Анализ безубыточности основан на изучении зависимости между доходами, издержками и прибылью на протяжении короткого промежутка времени, в течение которого предприятие имеет действующие  в настоящий момент мощности и может работать с относительно постоянными ресурсами.

Математическая модель взаимосвязи между прибылью издержками и объемом продаж базируется на делении себестоимости на постоянные и переменные расходы. Постоянные расходы – это амортизация, плата за кредит, арендная плата, оклады управленческого персонала, другие административные расходы. Переменные расходы – это сырье и материалы, энергия, транспортные расходы, торгово-комиссионные расходы. Смешанные затраты состоят из постоянных и переменных частей – почтовые, телеграфные, затраты на ремонт и содержание оборудования. В этих расходах выделяется долевое участие постоянных и переменных частей. Прямые переменные расходы в себестоимости продукции растут пропорционально объему производства и объему продаж. Таким образом, доля переменных расходов в цене за единицу продукции не меняется, а доля постоянных расходов меняется с изменением объема производства, так как меньшая их часть приходится на 1 руб. цены продаж. Связь прибыли, объема продаж и себестоимости заключается в том, что прибыль зависит не только от количества проданного, но и от доли постоянных расходов, которые приходятся на единицу продукции, т.е. реально возникает возможность экономии условно-постоянных расходов. В поисках максимальной прибыли тщательно изучаются возможности снижения уровня постоянных расходов. Поэтому на переменные и особенно на постоянные расходы составляются сметы, называемые бюджетами. Оптимальным признается тот проект сметы, который позволяет снизить долю постоянных расходов в цене за единицу продукции.