Учет затрат

 

Себестоимость продукции, представляя  собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой  соизмерения доходов и расходов. Себестоимость – один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности  потребления ресурсов.

 

Анализ себестоимости  продукции позволяет выяснить ее динамику, тенденции выполнения плана  по уровню затрат, влияние факторов на прирост, резервы, а также дать оценку мероприятий по снижению себестоимости  продукции.

 

Задачами анализа себестоимости  продукции являются:

 

- оценка себестоимости  продукции, издержек производства  и обращения на основе анализа  приведенных затрат;

 

- установление динамики  и степени выполнения плана  по себестоимости;

 

- анализ себестоимости  отдельных видов продукции;

 

- выявление резервов дальнейшего  снижения себестоимости продукции.

 

Объектами анализа себестоимости  продукции являются:

 

- полная себестоимость  продукции в целом и по элементам  затрат;

 

- уровень затрат на  рубль произведенной продукции;

 

- себестоимость отдельных  изделий;

 

- отдельные статьи затрат.

 

В процессе планирования и  анализа экономии от снижения себестоимости  продукции рассчитывают экономию по следующим группам факторов:

 

- повышение технического  уровня производства;

 

- улучшение организации  производства и труда;

 

- изменение объема, структуры  и размещения производства;

 

- улучшение использования  природных ресурсов;

 

- развитие производства.

 

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться в  результате изменения:

 

- объема продукции;

 

- структуры продукции;

 

- уровня переменных затрат  на единицу продукции;

 

- суммы постоянных расходов.

 

Важным разделом управления себестоимостью продукции является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. Маркетинговый  анализ должен ответить на вопрос, продавать  ли небольшой объем изделий по относительно высокой цене, с ориентацией  на состоятельного покупателя с индивидуальными  запросами или, используя эффект масштаба, продавать большой объем  продукции, ориентируясь на массового  покупателя, по относительно низкой цене. Второй путь требует снижения расходов и себестоимости продукции; для  этого необходим анализ поведения  расходов.

 

По месту в процессе производства все расходы подразделяются на переменные (пропорционально изменяющиеся с объемом производства), полупеременные, полупостоянные (остающиеся постоянными  до определенных пределов роста объема продукции) и постоянные (неизменные в рамках отчетного периода). Все группы расходов в бухгалтерском учете подразделяются на условно – переменные и постоянные. Первые составляют технологическую себестоимость продукции и учитывают прямые расходы. Переменные характеризуют хозяйственные расходы, связанные с ростом объема продукции. Постоянные расходы связаны с управленческо – административной деятельностью, то есть показывают эффективность управления. К этим расходам относятся затраты на инвестиции (амортизация), оплата руководства.

 

При анализе взаимосвязи  расходов, объема продукции и прибыли  вычисляют точку безубыточности и прибыли или порог рентабельности – это точка, где выручка от продаж такова, что уже нет убытков, но еще нет прибыли. Метод прямого  вычисления себестоимости (директ – костинг) основан на вычитании из выручки продаж прямых расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму косвенных расходов. Современный директ – костинг основан на вычитании из продажной выручки переменных расходов и определении предельного вклада, который отличается от прибыли на сумму постоянных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.

 

Расчет себестоимости  по переменным затратам дает возможность  избежать сложных вычислений постоянных расходов, сравнить выручку от продаж с предельным вкладом, списать все  периодические расходы на реализованные  товары и оценить товарные остатки  на складах по переменным расходам. Последнее обстоятельство позволяет  перенести риск от непродажи товаров на текущий год, уменьшив прибыль и, как следствие, налоги.

 

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизационные  отчисления, арендная плата, повременная  зарплата рабочих и административно  – управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном  периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

 

Удельные переменные издержки зависят от постоянства выпускаемой  продукции: для производства каждого  последующего изделия требуется  на 21% меньше переменных затрат, чем  на предыдущее.

 

Сокращение переменных затрат происходит за счет приобретения исполнителями  опыта и навыков, т.е. происходит сокращение времени – затрат труда.

 

В свою очередь, себестоимость  продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции умножается на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты суммируются.

 

В процессе анализа необходимо оценить также изменения структуры  затрат и выявить ее динамику по элементам. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизационных  отчислений свидетельствуют о повышении  технического уровня предприятия, росте  производительности труда. Удельный вес  зарплаты сокращается в том случае, если увеличивается доля комплектующих  деталей, что свидетельствует о  повышении уровня коопераций и специализации  предприятия.

 

Затраты на рубль произведенной  продукции – важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости  продукции в целом по предприятию. Это универсальный показатель, его  можно рассчитывать в любой отрасли  производства, он наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Данный показатель исчисляется  путем деления общей суммы  затрат на производство и реализацию продукции на стоимость произведенной  продукции в действующих ценах. Если это отношение окажется меньше единицы, производство продукции является рентабельным, если выше единицы –  убыточным. В процессе анализа следует  изучить уровень выполнения плана  и динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

 

2.1  Анализ прямых материальных  затрат

 

Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию 

 

пропорционально объему производства продукции, ее структуры и изменения  удельных материальных затрат на отдельные  виды продукции. Уровень последних, в свою очередь, может измениться за счет нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции и  средней стоимости единицы ресурсов.

 

На этом основании можно  установить, как изменились материальные затраты на единицу продукции  и по каждому виду материальных ресурсов.

 

Выявив причины изменений, анализируются факторы изменения  суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого  вида продукции.

 

Объем расходов сырья и  материалов на единицу продукции  зависит также от их качества, замены одного вида материала другим, изменения  рецептуры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других факторов. В  процессе анализа необходимо выявить  изменение удельного расхода  материала за счет того или иного  фактора, а затем полученный результат  умножить на базовый уровень цены и фактически объем производства продукции j-го вида отчетного периода. Таким образом мы узнаем насколько  увеличились (уменьшились) материальные затраты на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора.

 

Средняя цена на сырье и  материалы зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой  структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных  расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат можно выявить с помощью  следующей процедуры – изменение  средней цены j-го вида или группы материалов за счет j-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в  отчетном периоде.

 

На многих предприятиях с  учетом описанных процедур могут  возникать сверхнормативные возвратные отходы сырья и материалов, которые  можно реализовать или использовать для других целей. Сопоставление  их стоимости по цене возможного использования  со стоимостью исходного сырья позволяет  узнать, на какую сумму увеличились  материальные затраты, включенные в  себестоимость продукции. Наличие  сверхнормативных безвозвратных отходов  приводит к прямому удорожанию продукции  и сокращению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

 

1.3 Анализ прямой заработной  платы

 

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня трудовых затрат на отдельные изделия. Трудовые затраты определяются трудоемкостью  и уровнем оплаты труда за 1 человека – час.

 

Общий фонд прямой заработной платы на предприятии зависит  не только от этих факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли трудоемкости продукции она  возрастает и наоборот.

 

Трудоемкость продукции  и уровень оплаты труда зависят  от внедрения новой, прогрессивной  техники и технологии, механизации  и автоматизации производства, организации  труда и квалификации работников.

 

1.4 Анализ косвенных затрат

 

В процессе анализа косвенных  затрат выясняются причины, вызвавшие  их абсолютное и относительное изменение. По своей структуре, они включают несколько элементов затрат.

 

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования включают амортизацию  производственного оборудования, средства необходимые для их ремонта, расходы  на эксплуатацию, затраты на внутризаводское  перемещение грузов и др.

 

Общая сумма амортизации  зависит от стоимости машин и  оборудования и их числа, норм амортизации, степени эксплуатации, их структуры. Стоимость основных фондов может  измениться за счет приобретения более  дорогих видов оборудования, их переоценки в связи с инфляцией. Нормы  амортизации изменяются довольно редко, в основном из–за выбранной амортизационной политики фирмы.

 

Удельная амортизация  на единицу продукции зависит  и от объема производства продукции: чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем  меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

 

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и  удельные расходы на один машино-час  работы.

 

Затраты на ремонт оборудования могут измениться в зависимости  от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных  материалов, экономного их использования, средней оплаты труда ремонтников.

 

На сумму расходов по внутризаводскому перемещению грузов влияет вид транспортных средств, уровень его загрузки, степень  выполнения производственной программы, экономное использование средств  на содержание и эксплуатацию подвижного состава, организации грузоперевозок.

 

Коммерческие расходы  включают на затраты по отгрузке продукции  покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и  упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков продаж.

 

Расходы по доставке товаров  зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

 

Расходы на погрузку и выгрузку могут изменяться в связи с  изменением объема отгруженной продукции  и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

 

Расходы на тару и упаковочные  материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной  продукции и нормой расхода упаковочных  материалов на единицу продукции.

 

 

1.5 Анализ калькуляции  себестоимости на основе нормативов  затрат и анализа отклонений

 

При установлении нормативных  затрат на продукт оценивают плановые затраты труда, материалов и накладные  расходы. Затем нормативные затраты  труда, материалов и накладные расходы  суммируют, получая таким образом  нормативные затраты на производство продукта. Существуют два основных подхода определения нормативных  затрат:

 

- по фактическим данным  прошлых периодов оценивается  использование труда и материалов;

 

- нормы устанавливаются  на основе технического анализа.

 

При техническом анализе  подробно обсчитывается каждая операция для каждого продукта. Эти нормы  получили название технически обоснованные нормы.

 

Фактические данные о затратах прошлых периодов использовать не рекомендуется, так как в установленные нормы  этих затрат могут быть включены прошлые  отклонения. Однако на практике этот подход широко используется.

 

Рассмотрим, как устанавливаются  технически обоснованные нормы.

 

Нормы на материалы основываются на спецификациях изделия, которые  определяются в ходе разработки технологического процесса. При разработки технологии устанавливают, какие материалы необходимо использовать для изготовления продукции, согласно конструктивных особенностей, переносимой нагрузки и требований качества.