Учет затрат труда и его оплаты

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется: по каждому  работнику; видам начислений; источникам выплат; структурным подразделениям; видам выпускаемой продукции, работ, услуг. Используются три варианта организации  аналитического учета расчетов с  работниками: по расчетно-платежным  ведомостям; раздельно по расчетным  и платежным ведомостям; по расчетным  листкам, выписанным на каждого работника.Заработная плата может начисляться и выдаваться один или два раза в месяц. Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за первую его половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. В результате группировки первичных документов по учету выработки и

9

отработанного времени исчисляют  сумму начисленной работнику  заработной платы за месяц. Результаты группировки переносятся в расчетную  ведомость (листок). Основаниями для  их составления служат следующие  документы:

табель учета рабочего времени;

накопительные карточки заработной платы. Они используются для сдельщиков, которые выполняют разные виды работ, оформленные значительным числом нарядов. Карточка заводится на одного рабочего;

справки-расчеты по доплатам и дополнительной заработной плате;

платежные ведомости или  расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Работники получают заработную плату в кассе предприятия  или перечислениями на счета. Наличная заработная плата выдается в центральной  кассе или раздатчиками в подразделениях. При децентрализованной выдаче в  центральной кассе ведут книгу  регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных по ним.

Для выплаты заработной платы  установлены жесткие сроки:

в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — в течение пяти дней считая день получения наличных денежных средств  в банках;

во всех прочих районах  — в течение трех дней.

По окончании установленных  сроков в каждой строке ведомости, в  которой нет росписи в получении  денег, специальным штампом или  от руки делается отметка "Депонировано". Затем на лицевой стороне ведомости  делают запись о дате закрытия, фактически выданной заработной плате и депонированных суммах. По депонированным суммам кассир составляет их реестр.

Данные о выплатах по ведомости  записывают в кассовую книгу, на ведомости  ставится штамп: "Расходный кассовый ордер №...". Закрытые платежные 

10

ведомости подшивают к  отчету кассира. Бухгалтер, получив  отчет, проверяет правильность подсчета итогов и депонированных сумм и соответствие данных ведомостей и реестров депонированных сумм.

Сумма депонированной заработной платы подлежит возврату на расчетный  счет. В объявлении на взнос наличными  указывается, что это депонированная заработная плата. Банк должен выдать ее по первому требованию. В бухгалтерии  ведется книга учета депонированных сумм по структурным подразделениям и отдельным лицам. Книга открывается  на год, а каждая отдельная сумма  отражается в ней в течение  срока исковой давности, установленного законодательством для расчетов между юридическими и физическими  лицами — три года. По истечении  этого срока она списывается  в состав финансовых результатов  как доход от внереализационных  операций.

Учет расчетов с депонентами  можно организовать прямо при  помощи реестров не выданной заработной платы, добавив в них соответствующие  графы.

Депонентская задолженность  выплачивается на основе расходных  кассовых ордеров или отрезной части  листка книги.

Синтетический учет расчетов по заработной плате

Для учета расчетов по заработной плате предназначен пассивно-активный счет расчетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по его кредиту:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

20 "Основное производство",

23 "Вспомогательное производство",

25"Общепроизводственные  расходы",

26"Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" и  т. п.

11

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении заработка  работникам за погрузо-разгрузочные работы, связанные с приобретением ТМЦ  в учете составляется запись:

Д-т сч. 10 "Материалы",

сч.16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении заработной платы за разборку и демонтаж основных средств при их продаже или  ликвидации, за предпродажную подготовку (упаковку, погрузку, разгрузку и  т. п.) запасов при их реализации составляется запись:

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление пособий по социальному страхованию отражается записью:

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении отпускных  за счет сформированного резерва  делают запись:

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" 

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении работникам выплат, которые относятся за счет финансовых результатов, в учете  составляется запись:

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении дивидендов акционерам и участникам делается запись:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

12

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении заработной платы за работы по ликвидации последствий  чрезвычайных ситуаций и стихийных  бедствий в учете составляется запись:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 70 "Расчеты по оплате труда".

Записи по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются в журналах-ордерах  № 10 и 10/1.

По дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" отражаются удержания и выплата заработной платы. Суммы за работной платы, пенсий, пособий, материальной помощи, вы данные наличными, отражаются записью:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

К-т сч. 50 "Касса".

Организация может по договору с банком выплачивать заработную плату путем перечисления на карточные  счета работников. На основании платежного поручения на перечисление средств  на счета работников, в учете делают запись:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

Удержание подоходного налога отражается в учете так:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 68, субсчет 1 "Расчеты с бюджетом по НДФЛ".

Удержание по исполнительным листам отражается записью:

Д-т сч. 70 "Расчеты по оплате труда"

К-т сч. 76, субсчет 8 "Расчеты с разными кредиторами".

13

 

Суммы, удержанные в возмещение потерь от брака:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 28 "Брак в производстве".

Удержания в счет погашения  подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативами  сроки, отражаются:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Суммы удержаний за товары, проданные в кредит: Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

2. Управленческий учет затрат на оплату труда

2.1 Состав затрат на оплату труда

Организация оплаты труда  включает:

Формирование ФОТ (фонда  оплаты труда).

Нормирование труда.

Установление тарифной системы.

Определение формы и системы  оплаты труда.

Организация оплаты труда  производится на основании :

- законодательных и других  нормативных актов;

- трудовых договоров.

Государство осуществляет регулирование  оплаты труда путем установления минимальной заработной платы.

В элементе " Затраты на оплату труда " отражаются затраты  на оплату труда 

14

основного производственного  персонала предприятия, включая  премии работникам за производственные результаты, в том числе компенсации  по оплате труда с повышением цен  и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законом, компенсации. Выплачиваемые в установленных  законом размерах женщинам, находящимся  в частично оплачиваемом отпуске  по уходу за ребенком, а также  затраты на оплату труда не состоящих  в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда  на данном предприятии включаются:

выплаты заработной платы  за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, должностных окладов;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

выплаты стимулирующего характера, премии за результаты работы, вознаграждения по итогам работы за год и т.д.;

выплаты компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, в том  числе: надбавки за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий, за работу во вредных условиях труда , осуществляемые в соответствии с законодательством РФ;

стоимость бесплатно предоставляемых  работникам отдельных отраслей коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты  на оплату бесплатного жилья, предоставляемого в соответствии с законодательством  РФ;

стоимость выдаваемых бесплатно  предметов, остающихся в постоянном пользовании;

выплаты, предусмотренные  законодательством РФ о труде  за не отработанное время: оплата очередных  и дополнительных отпусков, компенсация  за неиспользованный отпуск, оплата проезда  к месту использования отпуска  и обратно работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и

15

приравненным к ним  местностях, оплата перерывов матерям для кормления ребенка, выполнение гособязанностей; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с сокращением штатов; оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам; оплата учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре; доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законом; суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, согласно специальным договорам с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственными организациями; заработная плата по основному месту работы работникам предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха после каждого дня сдачи крови; оплата труда студентов учебных заведений, проходящих производственную практику, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов; другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В себестоимость продукции  не включаются выплаты, не связанные  непосредственно с оплатой труда, материальная помощь, беспроцентная  ссуда на улучшение жилищных условий, надбавки к пенсиям, пособия, уходящим на пенсию работникам, оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость,

16

оплата путевок на лечение  и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, посещений культурно-зрелищных мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам органам государственного социального  страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости населения и  медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу " Затраты на оплату труда".

2.2 Техника расчетов  по заработной плате и ее  аналитический учет

Фонд оплаты труда делится  на:

- фонд основной заработной  платы: заработная плата, начисленная  за выполняемую работу по тарифным  ставкам, должностным окладам;  стоимость продукции, которая  выдается в порядке натуральной  оплаты работникам согласно действующему  законодательству; доплаты к должностным  окладам в размерах, установленных  действующим законодательством, [21, c. 88] за мастерство, за руководство  бригадами; профессиональные надбавки  руководителям, специалистам за  высокие достижения или за  выполнение особо важных заданий,  за знание иностранного языка,  за совмещение профессий, расширение  сфер деятельности, увеличение объема  выполняемых работ, за стаж  работы, выслугу лет; доплаты к  среднему заработку в случаях,  предусмотренных законодательством;  и т.д.

- фонд дополнительной  оплаты труда: надбавки, не предусмотренные  законодательством, и сверх размеров, установленных действующим законодательством;  разнообразные премии; одноразовые  поощрения; 

17

 

вознаграждения по итогам работы за год; оплата отпусков в части  соответствующей доли их заработной платы, которая начисляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; вознаграждения за выслугу  лет, стаж работы не предусмотренные законодательством, и сверх размеров предусмотренных законодательством; и т.д. [23, c. 92].