Учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка

В силу экономической обособленности предприятия происходит и обособление  издержек производства. В состав издержек хозяйства включают затраты на потребляемые средства производства (сырье, материалы, корма) и на оплату труда работников предприятия.

Обособление издержек предприятия  от общей величины стоимости товара объясняется необходимостью воспроизводства  в прежнем масштабе основных его  элементов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. А это нужно для того, чтобы хозяйство могло обеспечить непрерывный процесс производства.

Себестоимость - это объективная  экономическая категория, характеризующая  производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов предприятия, обусловленная  издержками предприятия, обеспечивающее непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства.

Экономическая сущность издержек состоит в том, что они аккумулируют себестоимость потребленных средств производства и расходы на оплату труда, количественно соответствующие авансированному фонду заработной платы. Издержки производства составляют основу производства, но они не равны себестоимости. Сущность издержек производства заключается в классификации на них затрат, которые идут на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемых в балансе как активы предприятия, способных в будущем принести доход.

Расходы представляют собой  часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода, т.е. уменьшение суммы капитала является результатом  деятельности предприятия в течение  отчетного периода. По сути расходы характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете все доходы соотносятся с затратами на их получение, называемыми расходами.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета  расходы включают в себя убытки и  затраты, которые возникают в  ходе основной деятельности.

В отечественной практике понятие "издержки", "затраты", "расходы" отождествляются и  для характеристики издержек, непосредственно  связанных с производством, применяется  термин "затраты на производство".

Рациональная организация  учета затрат на производство, определение  места и роли их в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование планирования, учета  и калькулирования себестоимости возможны на основе научно- обоснованной классификации производственных затрат.

Процесс производства представляет собой соединение живого труда и  средств производства - предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, удобрения, нефтепродукты и т.п.) полностью используются в производственном процессе. Средства труда (трактора, машины, комбайны) в процессе производства используются частично, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданный продукт по частям в виде начисленной амортизации.

Затраты живого труда организации  классифицируются по следующим группам: затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты  в сфере снабжения (заготовления), затраты в сфере капитальных  вложений, затраты в сфере обслуживания работников, затраты в сфере управления.

В сфере сельскохозяйственного  производства затраты в зависимости  от места их возникновения подразделяются по отраслям и видам производства: затраты в основном производстве - растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве; затраты во вспомогательных  производствах.

Затраты в сфере обращения - это затраты, связанные с реализацией  продукции (коммерческие расходы) и  выполнением снабженческих операций (заготовлением и приобретением  материалов). В состав коммерческих расходов включают расходы на транспортировку  продукции до места нахождения покупателя, затраты на тару, упаковку, рекламу, содержание ларьков на рынке, оплату рыночных и комиссионных сборов, различные  маркетинговые услуги, оплату труда  работников, занятых реализацией  продукции.

Сфера снабжения представляет собой совокупность операций, в результате которых предприятие обеспечивает себя покупными предметами, необходимыми для производства.

Затраты в сфере снабжения (заготовления) состоят из стоимости  производственных запасов по ценам  приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей  на предприятие. К расходам по заготовке  и доставке товарно-материальных ценностей  относятся затраты на оплату погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, транспортные и командировочные  расходы, связанные непосредственно  с заготовкой ценностей и доставкой  их до места назначения.

Затраты в сфере капитальных  вложений - это затраты на строительство  и приобретение основных средств, их восстановление и расширение, а также  затраты на закладку и выращивание  многолетних насаждений, формирование основного стада.

Затраты в сфере обслуживания работников - расходы предприятия  на культурно-бытовые нужды (содержание предприятий бытового обслуживания, детских садов, клубов и др.).

Затраты в сфере управления включают расходы, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельности предприятия.

Затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим  содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты  (за вычетом стоимости возвратных  отходов);

2. расходы на оплату  труда;

3. отчисления на социальные  нужды;

4. амортизационные отчисления  основных средств и нематериальных  активов;

5. прочие затраты.

По отношению к процессу производства затраты делят на основные и накладные. Основными являются затраты, которые непосредственно  связаны с процессом производства. К ним относятся затраты на оплату труда работников, непосредственно  занятых производством продукции, стоимость семян и посадочного  материала, кормов, удобрений, средств  защиты животных, нефтепродуктов, амортизационные  отчисления (износ) основных средств производственного назначения и затраты на все виды их ремонта и др.

Накладные - это расходы, связанные  с организацией и управлением  производством в целом по предприятию  и отдельными его отраслями. К  ним относят расходы на оплату труда аппарата управления предприятия (руководителя, освобожденных заместителей, работников финансово-расчетного центра, инженеров-механиков), общеотраслевого  персонала (агрономов, бригадиров, ветврачей, зоотехников), амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств  общехозяйственного и общеотраслевого  назначения и прочие расходы.

По способу включения  в себестоимость отдельных видов  продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые затраты включаются в себестоимость конкретных культур (или группы культур), видов работ, определенных видов (групп) скота. К  ним относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно  занятых на производстве продукции, затраты на семена, посадочный материал, удобрения, ядохимикаты, корма, биопрепараты и т.д.

Косвенные (или распределяемые) затраты одновременно могут относится к нескольким производствам, к возделыванию разных культур, содержанию многих технологических групп животных, выполнению многих работ. К ним относятся расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ), затраты на ремонт некоторых видов сельскохозяйственной техники (трактора, комбайны), используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур, коммерческие расходы и т.д.

По экономической однородности затраты делят на элементные (простые) и комплексные (сложные).

Элементные (простые) затраты  по своему экономическому содержанию однородны и не требуют расчленения  на отдельные составные части, например расходы на оплату труда, затраты  на семена и посадочный материал, корма, амортизация основных средств и  т.д.

Комплексные (сложные) затраты  состоят из нескольких элементов, различных  по своему экономическому содержанию, например общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, затраты вспомогательных  производств, расходы на ремонт основных средств и т.д.

По степени зависимости  от объема производства затраты бывают переменные и условно-постоянные.

Переменными являются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной  продукции или объема выполненных  работ, оказанных услуг. Примером переменных затрат являются расходы на оплату труда, затраты на корма, семена, удобрения  и т.д.

Условно-постоянными являются расходы, абсолютный размер которых  практически не зависит от количества произведенной продукции, объема выполненных  работ или оказанных услуг. Примером условно-постоянных затрат являются амортизационные  отчисления основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы  и др.

В зависимости от периодичности  затраты подразделяют на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов и т.д.

Единовременными (однократными) являются расходы на подготовку и  освоение выпуска новых видов  продукции, расходы, связанные с  пуском новых производств и др. К производственным относят все  расходы, связанные с изготовлением  товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией  продукции покупателям и заказчикам. Производственные и внепроизводственные  расходы образуют полную себестоимость  товарной продукции. По периоду действия различают затраты, действующие  в течение одного производственного  цикла, и затраты, действующие в  течение нескольких производственных циклов. В состав затрат, которые  относятся к одному производственному  циклу, входят заработная плата, затраты  на семена и посадочный материал, корма  и др. К затратам, списываемым  в течение нескольких производственных циклов, относятся затраты на удобрения, известкование и гипсование почв и др.

4.1 Первичный и сводный  учет затрат по содержанию  и эксплуатации машинно-тракторного  парка

Первичный учет затрат и работ  машинно-тракторного парка ведется: по сельскохозяйственным работам - в  учетных листах тракториста-машиниста (ф. 503-АПК) (Приложение 11), по транспортным работам - в путевых листах трактора (ф. 68-АПК) (Приложение 12).

Учетный лист тракториста-машиниста  применяется для учета сельскохозяйственных работ, выполняемых тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами. Документ выписывается на каждого тракториста-машиниста  один раз в десять дней. В нем  отражают объем выполненных работ, количество отработанных нормо-смен, расходов топлива по каждому виду выполненных работ за день (фактически и по нормам), производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту за каждый день работы. Учетный лист подписывает тракторист-машинист и агроном.

Путевой лист используется для  учета работ тракторов по перевозке  грузов. В нем отражают объем выполненных  работ, отработанное количество часов, нормо-смен и тонно-километров, расход нефтепродуктов, начисленную оплату труда. На основании указанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка (ф. УЗ-2) (Приложение 13). В этой ведомости на каждый трактор (комбайн) и механизатора отводится отдельная страница. На основании учетных и путевых листов в ведомость записывают отработанное человеко-дни, человеко-часы, нормо-смены, начисленную заработную плату, пробег общий, в том числе с грузом. Количество перевезенного груза, выполненные тонно-километры, а также расход топлива с выведением результата (экономия, перерасход); отражается распределение выполненных работ по объектам учета, по которым тракторами (комбайнами) выполнялись работы.

В СПК "Занарочанский" применяются градуировочные таблицы (Приложение 22), а также ведомость распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов (ф. №606-АПК) (Приложение 23).

Отпуск со склада инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря производят на основании  требования-накладной (ф. №203-АПК) или  лимитно-заборной карты (ф. №201-АПК) (Приложение 14).

Для оформления списания морально устаревших, изношенных и негодных для дальнейшего использования  инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спецодежды и спецобуви (ф. №209-АПК) (Приложение 15). Акт составляется комиссией в одном экземпляре и после утверждения руководителем организации сдается в бухгалтерию.

К документам, подтверждающим затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, относят следующие:

v ведомость амортизационных  отчислений по основным средствам  и резерва на ремонт основных  средств (ф. № 48-АПК) (Приложение 16);

v лимитно-заборные карты (ф. № 201-АПК);

v акты на приема-передачи (Приложение 17);

v и другие первичные  сводные документы.

Все затраты отражаются по дебету аналитического счета "Машинно-тракторный парк" субсчета 24-1 "Содержание и  эксплуатация машинно-тракторного  парка" в первом разделе Производственного  отчета по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин  и оборудования (ф. № 18-В) (Приложение 18).

Затраты по вспомогательному производству отражаются в Производственном отчете по вспомогательным производствам (Приложение 19), а затраты по обслуживающим  производствам в - Производственном отчете по прочим производствам и  хозяйствам (Приложение 20).

На основании данных производственных отчетов делают записи в журнал-ордер  ф. № 10-АПК (Приложение 21), который является сводным регистром синтетического учета затрат на производство при  журнально-ордерной форме учета. Кредитовые обороты журнала-ордера переносят  в Главную книгу.