Учет затрат на производство

Затраты на производство и  оказания услуг формируются по объектам (месту возникновения) и объектам калькулирования (носителям) себестоимости.

К основным местам (сферам) возникновения  затрат относят:

• материальная сфера (склад сырья, вспомогательных материалов);
• производственная сфера (производственные цехи, отдел проектирования, ремонтные мастерские);
• сфера управления (дирекция, отдел кадров, юридический отдел, бухгалтерия);
• сбыт продукции (отдел сбыта, рекламный отдел, маркетинговый отдел, отдел отправки продукции)

Выделение мест возникновения  затрат имеет важное значение для  анализа издержек, т.к. связь между  ростом затрат и изменением степени  загрузки производственных мощностей  предприятия наиболее четко проявляется  в месте возникновения затрат.

Для целей управления в  бухгалтерском учете организации  учет расходов по статьям затрат устанавливается  организацией самостоятельно. Он показывает, на какие цели произведены расходы:

1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Заработная плата производственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Общепроизводственные расходы
9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11. Прочие производственные расходы
12. Коммерческие расходы

Первые одиннадцать статей составляют производственную себестоимость  продукции, а с включением коммерческих расходов образуется полная себестоимость.

Затраты по статьям калькуляции  шире по своему составу, т.к. учитывают  характер, структуру и специфику  производства.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг  в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (товаров, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и отраслевыми  методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету. Перечень статей может быть сокращен или расширен в пределах затрат, предусмотренных Положением о составе  затрат и отраслевой инструкцией. Они  должны создавать достаточную базу для анализа.

В соответствии с задачами и в целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля, учет затрат на производство может классифицироваться по различным признакам:

1. По характеру затрат (по экономическим элементам, по статьям затрат)
2. По отношению к призводственному процессу ( технологические, нетехнологические)
3. По технико-экономическому назначению (основные, накладные)
4. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции (прямые, косвенные)
5. По однородности состава затрат (одноэлементные, комплексные)
6. По отношению к объему производства (переменные, постяные или фиксированные, условно- постоянные)
7. По рациональности использования ( производственные, внепроизводственные)
8. По целесообразности использования ( производительные, непроизводительные)
9. По отношению к отчетному периоду ( расходы отчетного периода, расходы будущих периодов)
10. По объему учитываемых затрат (производственные, полные)
11. По времени возникновения (текущие, единовременные)

Точный учет и расчет продукции  и услуг, используемых для внутрипроизводственных целей, помогает решить, будет ли определенный исходный материал (полуфабрикат) изготовлен или какая либо услуга предоставлена  на собственном предприятии или  надо будет приобретать их на стороне.

Принцип разграничения затрат позволяет определить результаты внутрипроизводственной, хозяйственной деятельности отдельных  подразделений предприятия.

Анализ затратных статей бухгалтерской отчетности поможет  принять оптимальные решения  при назначении цены, ассортимента, разработки новых изделий, поисков  партнёров и рынков сбыта.

5. Затраты на производство по экономическим элементам и их отражение в учетной политике

В группировке по экономическим  элементам все затраты включая  и комплексные , распределяются по видам , характеризующим их экономическое содержание. В каждый экономический элемент входит обширный перечень однородных по своей экономической природе затрат, независимо от направления использования.

Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями –затраты, включающие один или несколько элементов.

Классификация затрат по экономическим  элементам показывает, что израсходовано. Положением о составе затрат по производству о реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли, для  всех отраслей и предприятий, независимо от их организационно-правовых форм и  форм собственности, утвержден одинаковый перечень экономических элементов  затрат:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Сведения о затратах по каждому из этих элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите сч.10 “Материалы” с указанием корреспондирующих  с ним дебетуемых счетов, что и  позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а  расходы на оплату труда – не кредите сч.70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в разрезе корреспондирующих  счетов.

Сумма отчислений в государственные  социальные внебюджетные фонды показывается на счете 69 “Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению”, а  сумма амортизации основных средств  на кредите сч.02 “Износ основных средств” распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам, сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и др.

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет затрат по экономическим элементам  и их распределение между хозяйственными процессами. Однако, для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по их отношению к технологическому процессу.

Такой учет затрат позволяет  анализировать себестоимость по ее основным частям и по некоторым  видам продукции. В этих целях  затраты на производство подразделяются на основные и на обслуживающие производства и его управление. В составе  последних по единым статьям учета  отдельно учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования, расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

Группировка затрат по элементам, предназначена для выявления  всех затрат на производство продукции  в целом по предприятию. Однако она  не обеспечивает условий определения  себестоимости единицы продукции, так как не позволяет правильно  разграничить затраты по отдельным  видам продукции и их целевому назначению.

Рассмотрим затраты, связанные  с производством и реализацией  продукции, при планировании, учете  и калькулировании себестоимости продукции по экономическим элементам.

Материальные  затраты

Один из основных элементов, отражающий стоимость приобретаемых  со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции.

При формировании данного  элемента себестоимости, важное значение имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство.

Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как  расход на производство, а как перемещение  материальных ценостей.

К материальным затратам относится  стоимость:

• сырья и материалов;
• покупных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;
• запасных частей;
• износа инструментов;
• работ и услуг производственного характера;
• транспортных услуг;
• природного сырья;
• топлива;
• покупной энергии;
• потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость  продукции, исключается стоимость  возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются: остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью  или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или  физические свойства) и в силу этого  используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе  не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной  технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относятся  к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается  в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оформляются  следующей бухгалтерской записью: Дебет сч.10 “Материалы” Кредит сч.20 “Основное производство” или  Кредит сч.23 “Вспомогательные производства”

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные  затраты”, формируется исходя из: цен  их приобретения (без учета НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим внешнеэкономическим  организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Однако существует особенность  учета материальных затрат для предприятий-производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена  от уплаты НДС. В этом случае НДС  учитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Подобный механизм формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учета  по продукции, освобожденной от НДС, и продукции, которая от НДС не освобождена.

Затраты, вязанные с доставкой  материалов (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом  и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие  элементы затрат на производство (затраты  на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.)

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты  предприятий на приобретение тары и  упаковки, полученных от поставщиков  материальных ресурсов, за вычетом  стоимости этой тары по цене возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены  особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость  тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или  реализации ( с учетом затрат на её ремонт в части материалов)

Затраты на оплату труда

Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг), рассматриваются в п.7 Положения  о составе затрат. В данном пункте дается полный и исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость , а также выплаты работникам предприятия в денежной (натуральной) форме и затраты связанные с их содержанием, которые не подлежат включению в себестоимость.

Для отнесения сумм затрат на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу на основании  первичных документов, где распределяют заработную плату с учетом выработки.

Основная заработная плата  производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов  продукции прямым путем. Ту часть  заработной платы которую не возможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий распределяют пропорционально сметной ставе этих расходов на единицу продукции. На всю сумму начисленной заработной платы составляют расчетно-платежную ведомость, эту сумму заработной платы производственных рабочих делят на две части: по нормам и отклонениям от норм. Отклонения от норм определяют методом документирования. Для контроля за отклонениями по заработной плате составляют ведомость на отклонения, где учитывают причину отклонений (неисправность оборудования, отсутствие инструментов и т.д.)