Учет затрат на производство продукции

Для улучшения и повышения эффективности  учета затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных  услуг и их продаж в ООО «Белозерское ДРСП» следует:

– своевременно отражать все хозяйственные операции по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продаж;

– необходимо усилить внутренний контроль за поступающими первичными документами по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продаж;

– проводить своевременный учет неправильно оформленных документов по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продаж;

– ввести график документооборота по учета затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продаж.

Организации получают основную часть  прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство ипродажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельностиорганизации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 
– 90/1 «Выручка»;

– 90/2 «Себестоимость продаж»;

– 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90/4 «Акцизы»;

– 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90/1 «Выручка» счета «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» счета «Продажи». 
Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и 90/4 «Акцизы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. 
Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т. п.). 
Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

2.4. Учет расходов по статьям по калькуляции и элементам

 

Калькуляционной статьей  называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных  ее видов.

На производственных предприятиях группировка затрат по статьям калькуляции  является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с  отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В основу группировки расходов по статьям калькуляции положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость определенного  вида продукции (прямо или косвенно).

Сумма затрат по калькуляционным  статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий.

При этом целесообразно такое  построение аналитического учета производственных затрат, которое обеспечивает максимально  возможное выделение прямых затрат, относимых на себестоимость конкретных изделий по данным первичных документов.

Простейшая группировка  затрат включает калькуляционные статьи:

– сырье и материалы;

– возвратные отходы по цене возможного использования (вычитаются);

– покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

– топливо и энергия на технологические цели;

– затраты на оплату труда производственных рабочих;

– отчисления на социальные нужды;

– расходы на подготовку и освоение производства;

– общепроизводственные расходы;

– общехозяйственные расходы;

– потери от брака;

– прочие производственные расходы;

– коммерческие расходы (расходы на продажу).

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся  покупные комплектующие изделия  и полуфабрикаты, топливо и энергия  на технологические цели, затраты  на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Некоторые калькуляционные  статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических  элементов. Например, статья «Общепроизводственные расходы» включает затраты смазочных, обтирочных и других материалов на обслуживание оборудования, а также расходы на оплату труда, амортизацию оборудования и производственных помещений, топливо и энергию в производственных целях и др. Комплексный характер носят и такие калькуляционные статьи как общехозяйственные расходы, затраты на подготовку и освоение производства, потери от брака и др.

В отличие от поэлементной группировки большинство статей калькуляции состоит из множества  разных элементов, т.е. являются комплексными. Так, общепроизводственные (цеховые), общехозяйственные (общезаводские) расходы, затраты на освоение продукции, потери от брака, коммерческие расходы, затраты на ремонт состоят из расходов на материалы, заработной платы, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прочих затрат. Предварительно они группируются на соответствующих счетах финансового учета.

Номенклатура статей калькуляции  может быть различной в зависимости  от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, к которой  принадлежит предприятие, целей  и методов калькулирования, требуемой точности расчетов и т.п.

В небольших хозяйственных  организациях часто достаточно ограничиться следующими калькуляционными статьями:

– прямые расходы на оплату сырья и материалов;

– прямее затраты на заработную плату;

– косвенные производственные расходы;

– затраты по управлению и сбыту.

В ООО «Белозерское ДРСП»  статьи калькуляции подразделяются следующим образом:

1) прямые затраты материалов;

2) общие материальные  расходы; 

– Материальные затраты, всего;

3) прямые затраты на  заработную плату;

4) общие расходы на  оплату труда;

– Расходы на оплату труда  по производству продукции;

5) прочие прямые затраты  по изготовлению продукции;

6) общие расходы по  управлению;

7) общие расходы по  реализации продукции;

8) прямые расходы на  продажу;

– Валовые затраты (себестоимость  производства и сбыта продукции).

Отличительная особенность  этой номенклатуры расходов состоит  в группировке затрат по статьям калькуляции в зависимости от их связи с объемом производства и продаж, что в наибольшей степени отвечает принципам управленческого учета. Большинство специалистов по учету для управления рекомендуют именно этот состав статей калькуляции.

Планирование и учет издержек производства по статьям калькуляции  позволяет группировать расходы  по целевому назначению: непосредственно  связанные с производством продукции, затраты на управление предприятием, на продажу продукции и т.п. Такая  группировка нужна для контроля исполнения сметы расходов по обслуживанию и управлению и других комплексных затрат на выпуск товарной продукции и для исчисления себестоимости реализованных изделий, услуг и товаров.

Целевым назначением группировки  издержек в комплексы является стремление объединить различные по характеру  затраты соответственно их роли в  процессе производства и образования  себестоимости продукции. Выделение  в планировании и учете комплексных  издержек необходимо для контроля за экономичностью производства и результатами проведенных мероприятий по снижению общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ликвидации потерь от брака и непроизводительных затрат. Одновременно по величине комплексных расходов можно судить об уровне издержек на обслуживание и управление по цехам и предприятию в целом, о затратах на подготовку и освоение производства, коммерческих расходах и т.д.

В действующей практике на многих предприятиях сохраняются следующие  комплексные статьи:

– расходы на подготовку и освоение производства;

– расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

– общепроизводственные расходы;

– общехозяйственные расходы;

– потери от брака;

– прочие производственные расходы;

– расходы на продажу (коммерческие расходы).

В зависимости от отраслевых особенностей, технологии и организации  производства в качестве комплексных  статей затрат выделяют транспортно-заготовительные  расходы, затраты на ремонт основных средств, горно-подготовительные работы, специальные расходы и т.д.

К затратам на подготовку и  освоение производства относятся:

– расходы на подготовку и освоение производства новых видов  продукции и технологических  процессов;

– затраты на освоение новых  предприятий, цехов, производств, крупных  агрегатов;

– расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности и другие связанные с инновациями  затраты.

Номенклатура затрат на подготовку и освоение производства новых видов  продукции или более совершенных  технологических процессов изготовления ранее выпускаемых изделий включает расходы на проектирование и конструирование  новых изделий, разработку технологии их производства, проектирование и  изготовление специальной и другой инструментальной оснастки, перепланировку и наладку оборудования, испытание  материалов, инструментов, на разработку и освоение новой заводской технологии процессов производства. Сюда же относятся затраты на изготовление и испытание на предприятиях-изготовителях и у потребителей опытного образца (партии) изделий, дополнительные расходы на корректировку технической документации перед переходом на массовый выпуск новой продукции.

Затраты, связанные с частичным  совершенствованием конструкции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и улучшением технологического процесса на предприятиях с многономенклатурным  производством относительно несложных  изделий (инструменты, шарикоподшипники, радиодетали и др.), где время  освоения изменений и соответствующие  расходы невелики, могут планироваться  и учитываться в составе обшепроизводственных расходов.

Расходы на освоение крупных  агрегатов, цехов и предприятий (кроме  включаемых в сметы строительства  расходов на опробование оборудования и подготовку эксплуатационных кадров, а также затрат на устранение недоделок  и дефектов, допущенных в ходе строительства  и монтажа) обычно относятся на себестоимость  продукции с начала промышленной эксплуатации осваиваемых объектов в течение срока освоения.

Сметная (плановая) величина этих расходов определяется в зависимости  от установленного режима, продолжительности  и других условий освоения вводимых производственных мощностей. Из общей  суммы эксплуатационных затрат, предусмотренных  по смете, должна исключаться стоимость  продукции, полученной в период освоения.

К этой же группе комплексных  расходов примыкают затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, относимые на себестоимость добычи полезных ископаемых в течение срока  использования горных выработок.

Расходы на подготовку и  освоение производства новых видов  продукции и технологических  процессов определяются по сметному расчету, общий итог которого должен корректироваться на величину разницы  между фактическими и предусмотренными по смете затратами в конце  каждого года и по истечении периода  освоения производства. В течение  этого года расходы на освоение включаются в себестоимость отдельных видов  продукции по нормам погашения, устанавливаемым  на единицу продукции, исходя из общей  суммы расходов, длительности их погашения  и планового объема выпуска изделий  и услуг во время освоения производства.

Недостатком в действующей  практике бухгалтерского учета затрат на освоение новой продукции является неполный охват фактических расходов на исследования и разработку конструкторских  решений и технологических методов, имевших место в инженерных службах  предприятий-изготовителей. На многих предприятиях затраты на содержание конструкторских и технологических  отделов и бюро целиком и полностью  относятся на общехозяйственные  расходы. Объясняется это невозможностью в большинстве случаев выделить расходы по созданию и освоению новых  изделий из обших затрат на содержание инженерных служб по конструкторскому и технологическому сопровождению серийной продукции. Решение данного вопроса в управленческом учете может состоять в детализации учета издержек конструкторских и технологических отделов, служб механизации и автоматизации производства по местам затрат и обособлении тех или иных подразделений, которые заняты освоением новой продукции. Там, где это невозможно осуществить, должно учитываться фактическое число часов загрузки инженерно-технического персонала по соответствующим категориям, занятого на разработке и освоении новых изделий и технологических процессов.