Учет затрат на производство продукции

Маржинальный доход - разница  между выручкой и переменными  издержками. Включает в себя прибыль  от производственной деятельности и  постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция  себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Сущность Фактическое  внедрение системы «Директ-костинг» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции  и определение маржинального  дохода.

Современная система директ-костинг  предлагает два варианта учета:

– Простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;

– Развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется  в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом  по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого  метода определяется маржинальный доход  и чистая прибыль.

Взаимосвязь показателей  при маржинальном подходе:

– Выручка от продажи продукции (В);

– Переменные затраты (ПеЗ);

– Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ);

– Постоянные затраты (ПоЗ);

Прибыль (П = М - ПоЗ);

Изменение величины маржинального  дохода характеризует влияние продажных  цен и переменных издержек на себестоимость  единицы продукции. Величина прибыли  зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей  позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет  определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут  покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле:

 

О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ),

 

где О – критический объем выпуска, ПоЗ – постоянные затраты в целом по предприятию, Ц – продажная цена 1цы продукции, ПеЗ – переменные затраты на 1-цу продукции.

 

1.4. Сравнительная характеристика  учета затрат на производство  продукции в международной и  российской практике.

 

Элементами, отражающими  финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Доход - это приращение экономических выгод в течение  отчетного периода, происходящее в  форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в Концепции, ПБУ 9/99 и МСФО.

Согласно МСФО выручка  делится на доходы от обычной деятельности (выручка) и прочие доходы. В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.

В отличие от МСФО в Концепции  классификация статей доходов рассматривается  кратко, при этом не отражается смысл  подразделения доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Гораздо более подробно приводится классификация статей доходов в  ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных  видов деятельности фирмы и прочие. Принцип отнесения доходов к  определенной группе такой же, как  и в МСФО, - исходя из характера  деятельности предприятия и его  операций. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов  к доходам от обычных видов  деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными  для одних предприятий и прочими  для других (например, арендная плата  и др.). В ПБУ 9/99 прочие доходы подразделяются на три группы: операционные, внереализационные  и чрезвычайные доходы, однако при  этом не характеризуется их экономическая  сущность. Вместо строгого определения  критерия отнесения доходов к  той или иной группе в ПБУ 9/99 дается открытый перечень примеров операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, при этом принцип группировки  доходов остается неопределенным, что  может повлечь разночтения у  различных пользователей.

Критерии признания дохода в МСФО и Концепции аналогичны. Согласно ПБУ 9/99 (п. 12) критерии признания  выручки включают пять пунктов, которые  распространяются на все виды выручки. (Исключение составляет только выручка  от предоставления за плату во временное  пользование активов, для признания  которой требуется выполнение только трех пунктов из пяти.). Сравнительный анализ этих критериев приведен в таблице:

Таблица 3

Критерии признания выручки  в соответствии с МСФО и российской практикой

ПБУ 9/99	МСФО 18
1) организация имеет право  на получение этой выручки,  вытекающее из конкретного договора  или подтвержденное иным соответствующим  образом	1) компания перевела на  покупателя значительные риски  и вознаграждения, связанные с  собственностью на товары
2) сумма выручки может  быть определена	2) сумма выручки может  быть надежно оценена
3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции  произойдет увеличение экономических выгод организации	3) существует вероятность  того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят  в компанию
4) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены	4) понесенные или ожидаемые  затраты, связанные со сделкой,  могут быть надежно оценены
5) право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло  от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана)	5) компания больше не  участвует в управлении в той  степени, которая обычно ассоциируется  с правом собственности, и не  контролирует проданные товары

 

В целом данные определения  являются схожими, хотя в отношении  первого критерия следует отметить, что моменты перехода значительных рисков (МСФО) и перехода юридических  прав (российская практика) могут различаться. ПБУ не предусматривает анализ существенных рисков, связанных с собственностью на товары.  

Критерии включения расходов в отчетность в МСФО и Концепции  сопоставимы. В Концепции присутствует дополнительное условие о независимости  признания расхода от налогооблагаемой базы. В ПБУ 10/99 включены все требования к признанию расходов, изложенные в Концепции, однако помимо данных требований ПБУ содержит дополнительно условие, что «расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота». То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании  профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод  и должен подтверждаться документально. Пункт 18 ПБУ содержит возможность  признания расхода по кассовому  методу, что не соответствует МСФО.

Таким образом, несмотря на заметное сближение МСФО и российских стандартов все еще остаются нерешенными некоторые проблемы, как, например, жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Несмотря на заявления о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Таким образом, сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

 

 

 

2. Учет затрат на производство  продукции

 

2.1.Технико-экономическая  характеристика ООО «Белозерский ДРСП»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Белозерское предприятие по строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог» создано в соответствии с постановлением Губернатора Курганской области от 12.07.2001 года №141 «О совершенствовании структуры управления дорожным хозяйством Курганской области» в результате реорганизации путем разделения учреждения «Курганское государственное областное управление автомобильных дорог».

Предприятие является коммерческой организацией. Предприятие является правопреемником государственного учреждения «Курганское государственное  областное управление автомобильных  дорог» в части прав и обязанностей его филиала «Белозерское дорожное управление» в соответствии с  разделительным балансом.

Учредителем Предприятия  является Департамент государственного имущества и промышленной политики Курганской области в соответствии с законодательством Российской Федерации и Курганской области.

Предприятие является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую гербовую печать со своим  наименованием, штамп, бланки, фирменное  наименование.

Предприятие осуществляет следующие  виды деятельности: обеспечивающие бесперебойное и безопасное движение транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования и другим автомобильным дорогам и дорожным сооружениям:

– выполнение работ по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог и сооружений на них, производственных баз и других объектов дорожного хозяйства, материально-техническое обеспечение деятельности Предприятия;

– благоустройство автомобильных дорог, включая полосу отвода и придорожную полосу;

– производство и реализация строительных и дорожно-строительных материалов, асфальтобетонных смесей, конструкций, полуфабрикатов, комплектующих изделий, технических средств организации дорожного движения;

– осуществление промышленного строительства, всех видов ремонтных и строительных работ, со всеми сопутствующими работами;

– заготовка, переработка и реализация вторичного сырья и отходов, приобретение, производство, оптовая и розничная реализация товаров, материалов и другой продукции;

– оказание всех видов транспортных, консультационных, информационных, экспертных, инжиниринговых, маркетинговых и других услуг организациям и физическим лицам и др.

На рисунке 1 представлена структура управления ООО «Белозерское ДРСП».  

ООО «Белозерское ДРСП»

Бухгалтерия

Производственный отдел

Технический отдел

Склад

Рис. 1 – Организационная характеристика ООО «Белозерское ДРСП»

 

На рисунке 2 представлена управленческая структуры управления ООО «Белозерское ДРСП».

Она представляет собой иерархическую структуру и характеризуется линейно-функциональными связями между работниками аппарата управления.

 

 

 

Рис. 2 – Управленческая структура ООО «Белозерское ДРСП»

 

Эти две структуры ООО «Белозерское ДРСП» являются отражением полномочий и обязанностей, которые возложены на каждого из ее работников аппарата управления.

Рассмотрим основные экономические  показатели предприятия ООО "Белозерское ДРСП".

Анализируя данные таблицы  4 мы видим, что за последние 3 года объемы реализации выросли на 44,27 %, стоимость основных производственных фондов возросла на 4,39 %, численность работников снизилась на 2,44 %.

Таблица 4

Размеры производства

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста, %
Стоимость реализованной продукции, тыс. руб.	26408	33562	38098	144,27
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	14217	14482	14841	104,39
Среднесписочная численность работников, чел.	123	122	120	97,56
Прибыль, тыс. руб.	3757	3462	7123	189,59

Далее рассмотрим структуру  товарной продукции ООО «Белозерское ДРСП».

Таблица 5

Объем и структура товарной продукции, услуг

Наименование продукции, услуг	2009 г.		2010 г.		2011 г.		В среднем за 3 года
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Работы по содержанию, ремонту, реконструкции  и строительству автомобильных  дорог	11020,0	36,5	15333,0	41,4	18641,0	41,2	14998,0	40,0
Благоустройство автомобильных дорог	10250,0	34,0	11565,0	31,2	14579,0	32,2	12131,3	32,4
Строительные материалы	8105,0	26,9	9112,0	24,6	10941,0	24,2	9386,0	25,0
Промышленное строительство	790,0	2,6	1014,0	2,7	1060,0	2,3	954,7	2,5
Итого	30165,0	100,0	37024,0	100,0	45221,0	100,0	37470,0	100,0

 

Из таблицы 5 делаем вывод о том, что данное предприятие специализируется в большей степени на выполнении работ по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автодорог, их благоустройстве, а также на производстве и реализации строительных материалов. Наибольший удельный вес во всем объеме продукции и услуг, оказываемых ООО «Белозерское ДРСП», занимают работы по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог (40,0%), а наименьший – промышленное строительство (2,5%), что говорит о том, что предприятие мало заинтересовано в данном виде деятельности.