Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     Оценка  незавершенного производства производится путем его инвентаризации. При  инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

     ·         определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов, не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве);

     ·         определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

     ·         выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.  

     Пример 2.

     Учетной политикой организации предусмотрено  распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально  прямым материальным затратам

     За  отчетный период общепроизводственные расходы организации составили 55 100 руб., общехозяйственные расходы — 105 780 руб. Общая сумма прямых расходов по структурным подразделениям и видам продукции составила 805 600руб., в том числе по цеху № 1 — 190000руб. (продукция А — 105 200руб., продукция Б — 84800 руб.), по цеху №2 — 615 600 руб. (продукция В — 405100 руб., продукция Г — 210 500 руб.).

     Распределение косвенных расходов представлено в  табл. 4.

     2.3  Учет расходов на продажу

     К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость  проданной продукции. Расходы, связанные  с продажей товаров, работ, услуг, учитываются  на счете 44 «Расходы на продажу».

     В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

     ·         расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

     ·         расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

     ·         комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

     ·         затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

     ·         прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

     В организациях, заготавливающих и  перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы  на содержание заготовительных и  приемных пунктов, на содержание скота  и птицы на базах и в приемных пунктах.

     В организациях торговли на счете 44 «Расходы на продажу» могут отражаться следующие  расходы (издержки обращения): по перевозке  товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и  инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские  расходы; другие аналогичные по назначению.

     По  дебету счета 44 «Расходы на продажу» учитывают  расходы на продажу с кредита  соответствующих материальных, расчетных  и денежных счетов:

     ·         10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары;

     ·         23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

     ·         60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

     ·         70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму оплаты труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

     Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут  в ведомости учета общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по видам  и статьям расходов.

     По  истечении каждого месяца расходы  на продажу списывают полностью  или частично на себестоимость проданной  продукции (дебет счета 90 «Продажи»).

     При частичном списании подлежат распределению:

     ·         в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

     ·         в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

     ·         в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

     Все остальные расходы, связанные с  продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость  проданной продукции (товаров, работ, услуг).

     В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся  к остатку товаров на конец  месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем  порядке:

     1) суммируются транспортные расходы  на остаток товаров на начало  месяца и произведенные в отчетном  месяце;

     2) определяется сумма товаров, реализованных  в отчетном месяце, и остатка  товаров на конец месяца;

     3) отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и  производства к сумме реализованных  и оставшихся товаров (п. 2) определяется  средний процент издержек обращения  и производства от общей стоимости  товаров;

     4) умножением суммы остатка товаров  на конец месяца на средний  процент указанных расходов определяется  их сумма, относящаяся к остатку  нереализованных товаров на конец  месяца.

 

     3 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     После суммирования затрат на производство за отчетный месяц и определения  остатков незавершенного производства можно рассчитать фактическую производственную себестоимость продукции по ее отдельным  видам, т.е. осуществить калькулирование  себестоимости готовой продукции. Учет производственных затрат и калькулирование  себестоимости готовой продукции  осуществляются различными методами и  способами, использование которых  зависит от вида производства, наличия  незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

     Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего  выпуска продукции и единицы  продукции.

     Основными методами учета затрат являются позаказный и попроцессный методы. Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных моделей.

     В тех отраслях, где единица продукции  обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Основная область применения позаказного метода — индивидуальное и мелкосерийное производства, а также вспомогательные производства. В остальных случаях более предпочтителен попроцессный метод. Основная область применения попроцессного метода — массовые производства с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт.

     При позаказном методе учет производственных затрат ведут по отдельным производственным заказам. При этом прямые расходы, отражаемые по дебету счета 20 «Основное производство»  в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда, материальных запасов  и др., учитываются в себестоимости  конкретных заказов. Для этого каждому из заказов присваивается шифр (номер). Эти шифры проставляются в первичных документах, что позволяет группировать расходы непосредственно по заказам. На каждый заказ открывается калькуляционная карта.

     При попроцессном методе учет производственных затрат ведется по отдельным процессам  в изготовлении продукции как  составной части всего процесса производства.

     Данный  метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся  операций или процессов, а себестоимость  продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

     В настоящее время применяются  такие методы калькулирования себестоимости готовой продукции, как нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования и др.

     В целях понимания сути процесса калькулирования  себестоимости продукции рассмотрим более подробно калькулирование  фактической производственной себестоимости  продукции способом суммирования затрат, широко применяемым в различных  отраслях (добывающих отраслях, энергетике, машиностроении и т.д.).

     При применении данного способа калькулирование  фактической производственной себестоимости  продукции осуществляется по следующей  формуле:

     ФПСгп = НЗПп + ФЗоп - ПБоп - НЗПкп, где

     ФПСгп — фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции;

     НЗПп — остаток незавершенного производства на начало отчетного периода;

     ФЗоп — фактические затраты на производство за отчетный период;

     ПБоп — потери от производственного брака за отчетный период;

     НЗПкп — остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

     Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается путем деления фактической производственной себестоимости всей продукции на количество единиц продукции:

     СЕГП = ФПСгп : КЕгп, где

     СЕГп — себестоимость единицы готовой продукции;

     КЕгп — количество единиц готовой продукции в натуральных измерителях.

     Такие расчеты производятся по каждому  виду произведенной продукции.

     Выпущенная  готовая продукция поступает  из производства на склад на основании  приемо-сдаточных накладных, актов  и других аналогичных документов. При этом себестоимость готовой  продукции списывается с кредита  счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» или в дебет счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».

     При учете готовой продукции по фактической  производственной себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция».

     В случае если готовая продукция учитывается  в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется организацией при необходимости.

     Используемый  вариант учета готовой продукции  должен быть отражен в учетной  политике организации.

     Рассмотрим  пример калькулирования себестоимости  продукции путем суммирования производственных затрат. 

     Пример 3.

     Организация за отчетный месяц изготовила в основном производстве два вида продукции продукцию А в количестве 2000 шт. и продукцию Б в количестве 1 000 шт. Готовая продукция принимается к учету по счету 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости В организации имеется вспомогательное производство, вырабатывающее тепловую энергию. Эта энергия используется для технологических целей в основном производстве, а также для отопления других подразделений организации (обслуживающие цеха, помещения аппарата управления). Затраты вспомогательного производства составили за отчетный месяц 60 000 руб. и распределяются подразделениями пропорционально количеству потребленной энергии: основное производство — 40 000 руб., обслуживающие цеха — 15 000руб., помещения аппарата управления — 5000руб. Остатков незавершенного производства на начало и конец месяца не имеется.