Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     По  дебету счета отражаются:

     1)      прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, отчислений на социальное страхование и др.;

     2)      расходы вспомогательных производств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в порядке распределения по видам готовой продукции;

     3)      косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

     4)      потери от брака в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве».

     В течение отчетного месяца прямые (одноэлементные) расходы учитываются  непосредственно на счете 20 «Основное  производство». Косвенные (комплексные) расходы относятся на счет 20 «Основное  производство» и включаются в  себестоимость продукции по окончании  месяца путем их распределения между  объектами калькуляции (отдельными видами продукции).

     По  кредиту счета 20 «Основное производство»  отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство»  на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

     Аналитический учет по счету 20 «Основное производство»  ведут по видам затрат и видам  выпускаемой продукции.

     Записи  по учету прямых производственных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное  производство» на основании первичных  документов, основные из которых представлены на рисунке.  

Рис.1  

     Записи  по учету косвенных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное производство»  на основании специальных расчетов распределения данных затрат.

     Способы оценки каждой калькуляционной статьи и методов распределения затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) должны быть прописаны  в учетной политике организации.

     При массовом производстве продукции организации  могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства с использованием для этих целей активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикат представляет собой предмет труда, подлежащий переработке в организации-потребителе.

     В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции  со счетом 20 «Основное производство»  отражаются расходы, связанные с  изготовлением полуфабрикатов. По кредиту  счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость  полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, в корреспонденции  со счетом 20 «Основное производство». Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным  наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

     Учет  затрат вспомогательных производств  ведется на активном счете 23 «Вспомогательные производства». Данный счет является калькуляционным  и позволяет исчислить фактическую  себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

     По  дебету счета 23 «Вспомогательные производства»  в течение месяца отражаются прямые расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции. В конце  месяца в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы  путем их распределения по видам  продукции, работ, услуг. По кредиту  счета 23 «Вспомогательные производства»  отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции  вспомогательных производств.

     Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства»  на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

     Рассмотрим  порядок отражения затрат основного  производства.

     На первом этапе отражаются произведенные затраты основного и вспомогательных производств. Порядок отражения прямых расходов на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 2.

     На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению. Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации. Рассмотрим распределение затрат вспомогательных производств на примере.  

     Пример 1.

     В состав промышленного предприятия  входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство — транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 320 000 руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта.(См.таблица 2 приложение 1)  

     Общий объем оказанных транспортным цехом  услуг — 1236 тонно-километров, в том числе • производственным цехам — 1187 т-км; администрации — 12 т-км; столовой — 37т-км.

     Распределение затрат осуществляется исходя из удельного  веса транспортных услуг, оказанных  каждому подразделению в общем  объеме услуг (табл. 3).  
 
 

Таблица 3. Распределение затрат вспомогательного производства

Подразделение организации	Объем услуг, оказанных  транспортным цехом, т-км	Удельный вес, % (гр. 2 : итог гр. 2 х 100)	Распределение затрат транспортного цеха, руб. (итог гр. 4 х гр. 3 : 100)
1	2	3	4
Производственные  цеха	1187	96	307200
Администрация	12	1	3200
Столовая	37	3	9600
Итого	1236	100	320000

 

 

     Распределение затрат вспомогательных производств  отражается в учете по кредиту  счета 23 «Вспомогательные производства»  следующими бухгалтерскими проводками:

     Дебет 20 «Основное производство»

     Кредит 23 «Вспомогательные производства»

     — 307 200 руб. — списывается на затраты  основного производства стоимость  услуг вспомогательного производства;

     Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

     Кредит 23 «Вспомогательные производства»

     — 3200 руб. — списывается на общехозяйственные  расходы стоимость услуг вспомогательного производства;

     Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

     Кредит 23 «Вспомогательные производства»

     — 9600 руб. — списывается стоимость  услуг вспомогательного производства, оказанных столовой предприятия.

     На третьем этапе в конце отчетного периода распределяются косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

     2.2  Учет косвенных расходов

     Учет  косвенных расходов, относимых на себестоимость готовой продукции, осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

     Общепроизводственные  расходы организации учитываются  на активном счете 25 «Общепроизводственные  расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного  и вспомогательных производств  организации.

     В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты  на ремонт основных средств и иного  имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение  и содержание помещений, арендная плата  за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве; оплата труда обслуживающего персонала и другие, аналогичные по назначению расходы.

     Указанные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и  др.

     Расходы, собранные в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в  дебет счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства».

     Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные  расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

     Косвенные общехозяйственные расходы организации  учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о расходах для нужд управления организации, не связанных непосредственно с  производственным процессом.

     В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств  управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения  общехозяйственного назначения; расходы  по оплате информационно-аудиторских  и консультационных услуг; другие аналогичные  по назначению управленческие расходы.

     Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции  с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками  по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

     В зависимости от принятой учетной  политики организации расходы, собранные  в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании  месяца в порядке распределения  в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»  или списываются непосредственно  в дебет счета 90 «Продажи».

     Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих  смет, месту возникновения трат и  др.

     Распределение косвенных расходов осуществляется по видам продукции основного  производства. В настоящее время  используются следующие способы  распределения косвенных расходов:

     ·         пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала;

     ·         пропорционально прямым материальным затратам;

     ·         пропорционально сумме прямых затрат;

     ·         пропорционально выручке от реализации продукции.

     Выбранный метод распределения косвенных  расходов между отдельными видами продукции  должен быть отражен в учетной  политике организации.

     Порядок распределения и отражения косвенных  расходов рассмотрен в примере 2.

     Счета учета косвенных расходов сальдо на конец отчетного периода не имеют, поскольку данные расходы  в полном объеме включаются в состав полной производственной себестоимости  готовой продукции.

     Для определения фактической себестоимости  продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством  на конец отчетного периода.

     Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологически процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.

     Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в  производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они  уже подверглись обработке.