Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство

Учет затрат и  калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство

На рубеже XIX-XX вв. в условиях создания и функционирования транснациональных  корпораций, усиления концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, кооперирования и комбинирования производства и ряда других процессов существенно  изменились требования к ведению  и организации бухгалтерского учета.

Особенно очевидными стали  недостатки калькуляционного учета.

При изготовлении конечного  продукта несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, продаже  продукции в различные страны и регионы усредненные данные о себестоимости конечного продукта не позволяют эффективно управлять себестоимостью продукции.

С целью совершенствования  калькуляционного учета в ряде передовых  стран стали применять новые  методы учета затрат на производство и калькулирование: учет затрат по центрам ответственности, калькулирование себестоимости по системам стандарт-кост и директ-костинг и другим, превратившим калькуляционный учет в систему производственного учета.

В процессе дальнейшего развития системы производственного учета  стали применять помимо учетной  другие функции управления — планирования, контроля, анализа, принятия решений. Применение основных функций управления в системе  производственного учета превратило эту систему в систему управленческого  учета.

Впервые управленческий учет был официально признан в 1972 г. американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей  программу подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением  выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика.

В российских нормативных  документах по бухгалтерскому учету  понятие «управленческий учет»  не упоминается. Вместе с тем курсы  бухгалтерский (финансовый) учет» и  «Бухгалтерский (управленческий) учет»  официально рекомендованы новыми учебными стандартами для студентов экономических  вузов и факультетов. Изучение управленческого  учета предусмотрено также программой подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

Управленческий учет в  качестве самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета впервые возник в США и за сравнительно короткое время получил распространение  в странах Европы, Японии, Канаде и др.

В настоящее время управленческий учет применяется во многих крупных  и средних фирмах во всех видах  бизнеса - в промышленности, торговле, в сферах образования, медицины и  др.

В экономически развитых странах  на постановку и ведение управленческого  учета затрачивается до 90% рабочего времени и других ресурсов в общих  затратах на постановку и ведение  бухгалтерского учета.

4. Аналитическое построение производственного учета предопределяет выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования, которые во многих отраслях не совпадают.

Объектами учета затрат являются места  их возникновения, виды и группы однородных продуктов: предприятия, производство, цехи, участки, бригады, агрегаты, стадии, переделы, заказы, полуфабрикаты, готовые  изделия, бригадо-комплектные группы однородных продуктов и т.п. На выбор объекта учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологических процессов, технические параметры вырабатываемой продукции, тип производства, состояние внутреннего хозрасчета.

Под объектом калькулирования понимают вид продукции определяют потребительской стоимости. Однако в ряде отраслей происходит укрупнение объектов калькулирования относительно одного вида продукта или, напротив, их разукрепление. Номенклатуру объектов калькулирования вырабатывают на предприятиях с учетом типа производства ассортимента продукции, ее сложности уровня специализации и кооперирования, унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Отрасли добывающей промышленности, энергетики применяют единый объект учета затрат и калькулирования – вид продукции, поскольку здесь отсутствует незавершенное производство и, как правило, выпускается один вид продукции, а комплексные статьи имеют не большой удельный вес.

В производствах, где применяются  физико-химические методы переработки  сырья, объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы в которых одновременно получают несколько продуктов.

Отрасли машиностроительного комплекса  легкой промышленности черной и цветной  металлургии, строительных материалов, отличающихся большой номенклатурой, значительным уровнем унификации, вынуждены  укрупнять калькуляционные объекты  по принципу однородности выпускаемых  изделий, при этом однородность определяется общностью технологии, конструкции, наличием больших деталей, узлов  и т.д.

Рассмотренные общие принципы формирования объектов учета затрат на производства и объектов калькулирования конкретизируется на каждом предприятии при разработке номенклатуры этих объектов.

Объекты калькулирования имеют экономическую связь с калькуляционными единицами, которые представляют собой единицу измерения калькуляционного объекта. Последний не может подменить объект калькулирования, а служит средством измерения потребительской стоимости продукта связанные с их физическими и другими свойствами. На практике существует следующие группы калькуляционных единиц

5.

6.  
Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции  
 
Классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.  
 
Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как организации в целом, так и ее отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.  
 
Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми Методическими рекомендациями по вопросам планирования (прогнозирования), учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).  
 
В качестве такой номенклатуры статей калькуляции может быть:  
 
Сырье и материалы; Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; Возвратные отходы (вычитаются); Топливо и энергия на технологические цели; Основная заработная плата производственных рабочих; Дополнительная заработная плата производственных рабочих; Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти, согласно законодательству; Расходы на подготовку и освоение производства; Амортизация основных фондов; Амортизация инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; Общепроизводственные расходы; Общехозяйственные расходы; Потери от брака; Прочие производственные расходы;  
 
Итого: производственная себестоимость.  
 
Коммерческие расходы.  
 
Всего: полная себестоимость.  
 
В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимость конкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний приведенная номенклатура статей может сокращаться либо расширяться. Так, например, в некоторых отраслях могут выделяться в отдельную статью транспортно-заготовительные расходы (отклонения в стоимости материалов), вспомогательные материалы, износ основных средств и др. При этом важным условием учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является единство этих показателей как в плане, так и в бухгалтерском учете и калькулировании.  
 
Все затраты как по элементам, так и статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов.

7. УЧЕТ НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫХ ЗАТРАТ И ПОТЕРЬ.

К этой статье затрат относят потери от брака, простоев, недостач и прочие потери материальных ценностей. Потери от брака учитывают в себестоимости  продукции отдельной статьей  калькуляции, остальные потери отражаются в себестоимости продукции в  составе общепроизводственных или  общехозяйственных расходов.

Учет потерь от брака ведется  по статье «Потери от брака» обычно только в отчетных калькуляциях. Существуют отрасли производства, в которых  потери от брака включают в план в связи с технологической  неизбежностью, например в стекольном, литейном производствах.

Брак – это изделия и полуфабрикаты, по своему качеству не соответствующие установленным стандартам, техническим условиям или условиям договора. Брак подразделяют на исправимый и неисправимый (окончательный) в зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов.

В случае, когда изделия и полуфабрикаты  после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление их технически возможно и экономически целесообразно, брак называют исправимым.

Если исправление испорченных  изделий и полуфабрикатов технически невозможно или экономически нецелесообразно  и эти изделия и полуфабрикаты  не могут быть использованы по прямому  назначению, их считают неисправимым (окончательным) браком. Такие изделия  реализуют по ценам возможного использования  или оставляют в собственном  производстве как вторичное сырье.

Различают внутренний и внешний  брак в зависимости от места обнаружения. Брак, обнаруженный до отправки покупателю, считают внутренним. Внешним считают  брак, найденный после отпуска  продукции покупателю.

Работники отдела технического контроля, обнаружившие брак, делают соответствующие  отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак также оформляют актом о браке  или ведомостью о браке, где отражается несколько случаев брака. Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером или начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. В акте указываются характеристика брака; причина его возникновения; количество забракованной продукции; виновник брака; себестоимость брака; суммы взыскания с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции. Руководитель организации принимает решение о порядке списания потерь от бака – за счет производства либо за счет виновных в его возникновении. Размер потерь от неисправимого брака исчисляют путем вычитания из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака.