Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции рыболовства

Следует отметить, что  количество высаживаемой рыбы зависит  от масштабов производственной деятельности хозяйства, которые представлены площадью используемых водоёмов. Учитывая то, что карп берёт корм со дна, плотность посадки рыбы зависит от площади, а не от объёма водоема. В зависимости от сложившихся природных условий водоёма и наличия других растительноядных рыб количество высаживаемой рыбы (годовиков) варьирует от 1000 до 2400 шт./га. При плотности посадки рыбы выше указанных норм ожидаемая товарная навеска будет ниже. Естественная рыбопродуктивность карпов составляет 70-80 кг/га, а с использованием специализированных комбикормов рыба возрастает в среднем до 220– 320 кг/га.

Все эти производственно-технологические  и общеотраслевые особенности оказывают  влияние на организацию системы бухгалтерского учета в рыбоводстве (Таблица 1).

Себестоимость  1  тыс.  мальков  определяют  делением суммы затрат на содержание производителей,  находящихся  в  течение  года  в маточных и  нерестовых прудах,  на количество мальков,  пересаженных из нерестовых прудов.  Себестоимость 1  ц  сеголеток  исчисляют  делением общей  стоимости  мальков  и  затрат  на  выращивание  рыбопосадочного материала (сеголеток) на  количество  центнеров  выращенных  сеголеток (средний вес сеголеток равен 30г).

         Стоимость сеголеток  в  зимовальных  прудах   рассматривают   как затраты  на  незавершенное  производство,  переходящие на будущий год. После облова зимовальных прудов  и  пересадки  годовиков  в  нагульные пруды все последующие затраты относят на выращивание товарной рыбы.  В эти затраты включают как стоимость самих годовиков,  так и расходы  на их выращивание до вылова и реализации.

Себестоимость 1 ц товарной рыбы определяют исходя из суммы затрат на   выращивание   товарной   рыбы  и  полученного  ее  количества.  В неполносистемном  рыбном   хозяйстве   себестоимость   товарной   рыбы слагается  из  стоимости  рыбопосадочного  материала  и  затрат на его выращивание до товарных кондиций.

 Затраты на производство продукции рыбоводства учитываются на синтетическом счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", по дебету которого отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском рыбоводческой продукции, расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от гибели рыбы, а также незавершенное производство, а по кредиту - фактическая себестоимость завершенной производством продукции.

В соответствии с проектом методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции прудового рыбоводства затраты, связанные с производством продукции рыбоводства, рекомендуют учитывать в разрезе каждого пруда в отдельности по следующим аналитическим счетам, открываемым к субсчету 2 "Животноводство" синтетического счета 20 "Основное производство":

• 20.2.1 "Содержание рыб-производителей";
• 20.2.2 "Выращивание и содержание ремонтно-маточного стада рыб";
• 20.2.3 "Разведение личинок (мальков)";
• 20.2.4 "Выращивание сеголеток";
• 20.2.5 "Содержание сеголеток (годовиков) в зимовальных прудах";
• 20.2.6 "Выращивание двухлеток";
• 20.2.7 "Выращивание товарной рыбы";
• 20.2.8 "Содержание товарной рыбы в зимовальных прудах".

Таблица 1

Отраслевые особенности  рыбоводства

В маточных прудах содержат взрослых самок и самцов – маточное стадо. На период метания икры стадо пересаживают в специальные нерестовые водоемы, где оно находится до появления мальков. Родившихся мальков вылавливают и помещают в выростные водоемы. С наступлением зимы часть молоди, возраст которой не больше года (их называют сеголетками), отправляют в зимовальные пруды. Другую часть оставляют на ремонт маточного поголовья.

После зимы молодняк (годовики) пересаживают в нагульные водоемы, где он растет в течение второго  лета. Осенью рыбу, доросшую до товарной, отлавливают и продают или отправляют на переработку.

На аналитическом счете "Содержание рыб-производителей" учитываются затраты по содержанию рыб-производителей в маточных прудах, к которым относятся стоимость  израсходованных кормов, удобрений, вносимых в маточные пруды, оплата труда рабочих по уходу за производителями, амортизация и ремонт маточных прудов, другие расходы, связанные с их содержанием.

На аналитическом счете "Выращивание и содержание ремонтно-маточного  стада рыб" ведется учет затрат на содержание рыб ремонтно-маточного стада и прудов, в которых они содержатся.

Для учета затрат по разведению личинок (мальков) используется аналитический  счет "Разведение личинок (мальков)", на котором учитываются расходы:

• по содержанию: инкубационных цехов, нерестовых прудов, маточных прудов, подростковых мальковых прудов;
• по содержанию и обслуживанию рыб-производителей и ремонтно-маточного стада;
• по подращиванию личинок (мальков) в лотках и мальковых прудах;
• связанные с получением личинок рыб;
• по заготовке и приобретению гипофизов;
• стоимость покупных личинок.

На аналитическом счете "Выращивание сеголеток" учитываются  все расходы по выращиванию сеголеток  в разрезе калькуляционных статей, а также по содержанию прудов с  начала года до их облова. Учет затрат на содержание сеголеток (годовиков) в зимовальных прудах ведется на аналитическом счете "Содержание сеголеток (годовиков) в зимовальных прудах", на котором учитываются затраты по содержанию прудов с начала года до их облова, затраты по содержанию сеголеток (годовиков) в зимовальных прудах. На этот счет также списываются затраты незавершенного производства на начало года, которые состоят из расходов зимовальных прудов от их облова до конца года и фактической себестоимости сеголеток со времени их пересадки в зимовальные пруды.

Для учета затрат по выращиванию  двухлеток используется аналитический  счет "Выращивание двухлеток", на котором учитывают затраты  по содержанию прудов с начала года до момента их облова, а также  затраты прошлого года по содержанию прудов от их облова и до конца года.

Затраты по выращиванию  товарной рыбы учитываются на аналитическом  счете "Выращивание товарной рыбы", и в них включаются:

• расходы по содержанию и выращиванию товарной рыбы;
• расходы по содержанию нагульных прудов до их облова;
• фактическая себестоимость двухлеток, пересаженных в нагульные пруды.

На аналитическом счете "Содержание товарной рыбы в зимовальных  прудах" учитываются затраты по содержанию товарной рыбы в зимовальных  прудах от момента зарыбления до облова прудов.

При исчислении себестоимости продукции необходимо определять калькуляционные единицы, то есть величины, принятые для измерения выполненного однородного объема работ или выращенной продукции (Таблица 2).

Таблица 2

Калькуляционные единицы  в рыбоводстве

Себестоимость мальков  определяют на основании отчета об отлове нерестовых прудов при пересадке мальков в выростные водоемы. Для того чтобы ее исчислить, нужно сложить все затраты на содержание рыб-производителей в маточных и нерестовых прудах. Полученную сумму делят на количество отсаженных мальков.

Калькуляцию себестоимости  сеголеток определяют на этапе их облова из выростных водоемов по данным соответствующего отчета. Она формируется  из стоимости мальков и затрат на их выращивание, которые собираются на счете 20 субсчет «Выращивание сеголеток». Чтобы рассчитать себестоимость центнера сеголеток, общую сумму затрат, собранных по дебету этого счета, надо разделить на количество центнеров сеголеток. При этом средний вес одной сеголетки принимается равным 30 граммам.

Исходя из себестоимости  сеголеток в зимовальных водоемах, а также затрат по их содержанию там зимой, составляют калькуляцию себестоимости годовиков. Ее определяют делением этого показателя на количество центнеров рыб, переведенных из зимовальных прудов в нагульные. Так получают себестоимость центнера годовиков.

Окончательная себестоимость  единицы готовой продукции формируется  на субсчете «Выращивание товарной рыбы», где собирают все расходы, связанные  с выращиванием рыбы в нагульных  прудах. Ее исчисляют путем суммирования себестоимости годовиков и затрат на их выращивание вплоть до вылова для продажи или передачи в переработку. Себестоимость калькуляционной единицы товарной рыбы рассчитывают делением указанной суммы расходов на количество центнеров выловленной рыбы.

В полносистемных хозяйствах на конец года по счету 20, остается незавершенное производство, к которому относится стоимость сеголеток в зимовальных прудах. Поэтому все затраты распределяют на стоимость сеголеток и товарной рыбы либо отдельно на каждую категорию рыб: производители, сеголетки, годовики и нагульная рыба.

Таким образом, по каждому  объекту бухгалтер рыбоводческого предприятия должен определять себестоимость  отдельно. Причем за единицу исчисления себестоимости мальков принимается  тысяча штук. Все остальные категории калькулируются в расчете на центнер веса.

Заключение

Себестоимость продукции  – выраженные в денежной форме  затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночных отношений себестоимость  является важнейшим показателем  производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисление национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно- технических мероприятий. 
 Переход на рыночные условия развития экономики Российской Федерации обуславливает повышение требований к управлению производством продукции рыбоводства. В сложившихся условиях актуально обоснование методических и практические рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции рыбоводства, направленных на повышение релевантности формируемой информации для целей управления производством продукции рыбоводства.

Учет таких биологических  активов как икра, сеголетки, товарная рыба и результатов из биотрансформации способствует сближению отечественной и международной учетной практики учета. Переход к оценке биологических активов и продукции рыбоводства по справедливой стоимости требует изменений в бухгалтерском учете, однако, позволяет точнее определить результаты деятельности рыбоводных хозяйств, достоверно и более прозрачно представить их в финансовой отчетности.