Учет затрат и калькулирование себестоимости зерновых культур (на примере СХА «Родина Пятницкого» Таловского района, Воронежской област

Рассмотрим  организацию первичного и сводного учета затрат на производство продукции зерновых культур в СХА «Родина Пятницкого».

Все записи в  бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции зерновых культур основываются на данных соответствующих первичных документов. Эти документы можно группировать по четырем признакам:

• по учету затрат труда,
• предметов труда,
• средств труда,
• выхода продукции,

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленная при этом оплата. На механизированных работах в СХА «Родина Пятницкого» применяют учетные листы тракториста-машиниста, табели учета выхода на работу.

Ежемесячно  на основании табеля учета выхода на работу производят начисления заработной платы. Данный документ предназначен для учета часов отработанного времени и ведется на каждого работника хозяйства. В растениеводстве это оплата труда механизаторов и заведующего МТП и т. п.

В начале месяца в табель учета рабочего времени записываются в алфавитном порядке с указанием табельных номеров фамилии работников данного подразделения и их должности. Затем ежедневно в течение месяца в него вносятся сведения об отработанном времени и начислении заработка. В случае невыхода отдельных лиц на работу в табеле учета выхода на работу указываются причины, для чего используются следующие обозначения: В - выходные и праздничные дни, О - очередные и дополнительные отпуска,   П - прогул и т.п. После этого документ подписывается и сдается в бухгалтерию хозяйства. Он является основанием для составления расчетно-платежной ведомости.

Согласно табеля учета выхода на работу № 4 Сизов В.А., заведующий МТП, в апреле 2008 года отработал 4дня, Горлов В.И., механизатор отработал 4 дня или 26 часов и т.д. (приложение 1).

Рассматривая вышеуказанный  документ необходимо указать на то, что он предназначен только для учёта  рабочего времени, а не для начисления заработной платы.

Кроме табеля учета выхода на работу в СХА «Родина Пятницкого» используют учетные листы тракториста-машиниста. Например, Задорожный И.А. проводил обмолот оз. пшеницы, отработано в день 6 часов, расценка за норму (1 га) – 12,24 руб., фактически выполнено в натуре – 13,5 га., дополнительная оплата 11,55 руб. за 1 га. Таким образом, заработная плата за 29 сентября 2008 г. будет равна 321,17 руб. (13,5 х 12,24 + 13,5 х 11,55) (приложение 2). Документ подписывается трактористом-машинистом, агрономом, бригадиром. Такой первичный документ составляется на каждого тракториста-машиниста и заполняется в течение месяца бригадиром.

В СХА «Родина Пятницкого» учётной политикой (приложение 3) включение сумм начисленных отпускных в затраты производства. В затраты основного производства включаются суммы отпускных начисленных соответствующим работникам. Расчёт делается исходя из среднедневной заработной платы за последние двенадцать месяцев перед месяцем отпуска и количества календарных дней отпуска. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику. Так, Петровой А.С. – рабочей, предоставлен отпуск с 1 сентября по 28 сентября 2008 года, т.е. 28 календарных дней (приложение 4). Для расчета отпускных используют типовую форму документа - записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику. Петровой А.С. для расчета отпускных необходимо  оплату труда за период с 1 июня 2007 года по 1 июля 2008 года – 67040 руб. разделить на количество отработанных дней в этом периоде – 225 дней и полученный средний заработок -  297,96 руб. умножить на количество дней отпуска – 28 дней. Сумма оплаты за отпуск – 8342,76 руб.

СХА «Родина  Пятницкого»  платит единый сельскохозяйственный налог, он составляет 6 % от полученной прибыли, поэтому колхоз освобожден от уплаты единого социального налога. Следует отметить, от заработной плата производят отчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхования 10,3%, в т.ч. 6,3% на страховую часть пенсии,  4%,  на накопительную часть пенсии. С 2008 года ставки страховых  взносов в пенсионный фонд изменены, так на страховую часть 4,3%, на накопительную часть 6%.

В сводной ведомости распределения отчислений на социальное страхование и обеспечение указываются корреспондирующие счета, то есть, на какие счета суммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование распределяются (приложение  5).

Документы по учету  затрат предметов труда фиксируют  расход в отрасли растениеводства  различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, запасных частей, малоценных быстроизнашивающихся предметов. Расход семян на посев в СХА «Родина Пятницкого» оформляют актом расхода семян и посадочного материала (приложение 6), расход удобрений, ядохимикатов гербицидов – актами об использовании минеральных, органических, бактериальных удобрений и ядохимикатов (приложение 7). В данных документах указывается наименование предприятия, даты выдачи, номер документа, номер бригады, название удобрений, название культур, под какую будут  вносить удобрения, площадь, на которую внесены удобрения количество внесенных удобрений, подпись агронома.

Документы по учету  затрат средств  труда фиксируют  произведенные в результате выращивания  культуры затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. Таким документом в СХА «Родина Пятницкого» является расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года, в котором указывается объект начисления амортизации, годовая сумма амортизации, разделенная между месяцами года. Так, сумма амортизации по зданию зерносклада за месяц составила 1561 руб. (балансовая стоимость 749198 х норма амортизации 2,5 /12) / 100 (приложение 8).

Не заполняются  в хозяйстве: расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомости дефектов на ремонт машин, ведомости распределения текущего ремонта.

Отрасль растениеводства использует электроэнергию. По всем объектам основных средств, работающих от электроэнергии, в хозяйстве были установлены счетчики, на основании которых производят учет количества израсходованной электроэнергии.

Ежемесячно в бухгалтерию хозяйства  поступают счета-фактуры от Борисоглебского  отделения «Энергосбыт» (приложение 9). В счете-фактуре указывается наименование продавца – Борисоглебского филиала «Энергосбыт», его адрес и идентификационный номер. Затем показывается количество израсходованной электроэнергии в кВт час – 103777 кВт ч, цена в рублях – 2,71 рубля, стоимость в рублях – 281235,67 рубля, налоговая ставка НДС – 18%, сумма НДС – 50622,42 рубля, стоимость с учетом налога – 331858,09 рублей. Документ заверяется подписями и печатью.

Распределение количества израсходованной электроэнергии на потребителей осуществляется ежемесячно в специально отведенном документе – отчете электрика (приложение 10). Отчет ведет главный энергетик хозяйства. Электроэнергия списывается на потребителей пропорционально потреблённой энергии. Закрытие счёта 23.5 «Электроэнергия» происходит в СХА «Родина Пятницкого» каждый месяц. Справка на закрытие счёта одновременно является и листком учёта электроэнергии и имеет произвольную форму. Электроэнергия распределяется по объектам потребления.

Отпуск нефтепродуктов, материалов на отрасль растениеводства, осуществляется со склада хозяйства по накладным (внутрихозяйственного назначения). В накладной указывается дата выдачи материалов, через кого (кому), назначение, наименование материально-производственного запаса, единица измерения, количество отпущенных материалов. Количество затребованных и принятых материалов, шифр синтетического и аналитического учёта не указывается. Указывается сумма.

Например, 18 октября 2008г. Долгову И.М. были отпущены перчатки х/б на погрузку сахарной свеклы в количестве 8 штук, на общую сумму 80 руб. Ставятся подписи отпустившего и принявшего товарно-материальные ценности, но подписи затребовавшего, руководителя, бухгалтера отсутствуют, также не указывается цена товарно-материальных ценностей (приложение 11).

Систематический отпуск  ГСМ механизаторам оформляют с помощью лимитно-заборной карты (приложение 12). Например, трактористу Слизкову И.П. было отпущено 72 литра бензина в период с 10 по 30 сентября, роспись в получении отсутствует. В конце месяца подводят итог по забору нефтепродуктов, и документ подписывают бухгалтер, председатель и заправщик, но в нашем документе эти подписи отсутствуют.

Документы по учету  выхода продукции в СХА «Родина Пятницкого» ведутся почти полностью. По зерновым культурам – реестр отправки зерна и другой продукции с поля (приложение 13), реестр приема зерна весовщиком (приложение 14), ведомость движения зерна и другой продукции (приложение 15).

Зерно, поступившее с поля требует сортировки и сушки. Партию, отпущенную для очистки, сортировки и сушки взвешивают. По окончании доработки определяют количество и качество полученной продукции и устанавливают размер усушки и неиспользуемых отходов. Результат отражают в Акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (приложение 16). Акт составляют на каждую партию продукции и не позже следующего после сортировки дня передают в бухгалтерию. На отправленную непосредственно с поля продукцию сторонним организациям выписывают товарно-транспортную накладную (приложение 17). В которой указывается дата, наименование, номер автомобиля, заказчик, грузоотправитель, название продукции, ее масса. Подписывают ответственные лица.

Отправка продукции  в места постоянного хранения на предприятии оформляется накладной  внутрихозяйственного назначения, где  указывается номер, дата, ответственные  лица, их подписи, наименование и количество продукции.

Заведующий  током ежедневно составляет ведомость  движения зерна и другой продукции. В ведомости указывают все  номера первичных документов и указанную  в них массу зерна. Записи группируют по объектам поступления и отправки продукции. В конце дня все подытоживается, данные переносятся в книгу складского учета, которая остается у заведующего током, а ведомость передается в бухгалтерию. В бухгалтерии проверяют все поступившие документы и учитывают движение продукции по току. Для этого составляют накопительную ведомость движения зерна по каждой культуре, корреспондирующий счет и сумма по счетам.

Данные документов по учету затрат труда систематизируют  по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы и по категориям работников для контроля за использованием фонда заработной платы. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по направлениям поступления и расхода материальных ценностей, но не используют – по материально ответственным лицам. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам однородных основных средств, но нет систематизации по направлениям использования основных средств. Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. В хозяйстве в отрасли растениеводства данные всех документов систематизируют по объектам учета затрат – видам работ и культурам. Для этого применяют журналы учета работ и затрат, которые ведутся в бригадах. Не используются накопительные ведомости. Виды работ под ту или иную культуру записывают в соответствии с технологическими картами.

В СХА «Родина Пятницкого» ввиду того, что не хватает денежных средств на приобретение бухгалтерских документов учет затрат и выхода продукции при производстве технических культур ведется в приспособленных тетрадях формата А 4, а также на старых бланках.

В данном разделе  рассмотрели состояние первичного и сводного учёта в СХА «Родина Пятницкого», отметили недостатки и особенности в его организации.

Далее рассмотрим состояние аналитического и синтетического учёта затрат на производство зерновых культур.

3.2. Синтетический и аналитический учет затрат на производство зерновых культур

В СХА «Родина Пятницкого» учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20, субсчет 1. По дебету этого счета учитываются затраты, а по кредиту – выход продукции (в течение года – в плановой оценке с доведением ее в конец года до уровня фактической).

В течение года записи по дебету и кредиту производятся нарастающими суммами, в текущем балансе данные субсчета показывают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражают в заключительном балансе сумму незавершенного производства.

Объектами учета  затрат в отрасли растениеводства  являются:

1. сельскохозяйственные культуры (или группа культур);
2. сельскохозяйственные работы;
3. сельскохозяйственные затраты подлежащие распределению;
4. прочие объекты.

Во вторую группу выделяются сельскохозяйственные работы, затраты по которым не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, то есть незавершенному производству растениеводства. В частности, сюда выделяют посев озимых, подъем зяби, вывозка удобрений на поля, снегозадержание по каждой культуре.

Затраты на конец  года, учтенные на этих аналитических  счетах остаются в незавершенном  производстве и переходят на следующий  год.

Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким объектам. Их называют распределенные затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. К ним относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению; текущий ремонт основных средств, используемым в растениеводстве.