Учет запасных частей и прочих материалов

Необходимо учитывать, что к материальным ценностям относятся не только запчасти, но и канцелярские принадлежности, производственный и хозяйственный инвентарь со сроком службы менее 12 месяцев.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                             

                                           2.3.  СКЛАДСКОЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

 

   Как  правило, материалы и производственные запасы, хранятся на складах предприятия. Каждая организация имеет центральный склад, а также кладовые в бригадах, на фермах и других производственных подразделениях.

В кладовых, в бригадах и на фермах хранят небольшое количество товарно-материальных ценностей, необходимых им в пределах текущей потребности.  Все складские помещения должны быть оснащены инвентарем и оборудованием в соответствии с Правилами пожарного надзора и техники безопасности, оборудованы соответствующими механизмами: транспортерами, погрузчиками и другими машинами. Кроме того, на складах необходимо иметь достаточное количество исправных  измерительных и весоизмерительных приборов.

       Материально-ответственным лицом на складах является кладовщик (заведующий складом), с которым в целях обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей при приеме на работу заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность переданных им ценностей.

      Для ведения складского учета  в сельскохозяйственных организациях  ведется книга складского учета, либо заполняются карточки складского  учета. Записи в книге складского учета заведующий складом делает на основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, товарных накладных, других приходных и расходных документов)

Книга складского учета открывается в начале года. Все страницы книги должны быть пронумерованы. На последней странице делают запись следующего содержания: «В книге пронумеровано... страниц». Ставиться подпись бухгалтера и печать организации. Записи в книгу складского учета производят ежедневно строго по каждому документу на поступление и отпуск товарно-материальных ценностей. Количество поступивших ценностей отражают в графе «Приход», выданных со склада – «Расход». После каждой записи о поступлении или расходовании материалов в книге выводят остаток. Его  рассчитывают путем прибавления к остатку на начало операции  соответствующего количества поступивших и вычитания выбывших материальных ценностей.

Заведующий складом (кладовщик) должен иметь у себя образцы подписей лиц,  распоряжающихся отпуском материальных ценностей.  Бухгалтер, ведущий учет материальных ценностей, должен периодически посещать склады. В присутствии  кладовщика он должен проверять правильность записей,  сделанных в книге складского учета, а также правильность выведенных остатков подтверждать это своей подписью и указывать дату проверки.

    При ведении учета    материалов в карточках складского учета, вместо книги складского учета, карточки выдаются кладовщику под расписку, они хранятся в специальных картотеках по учетным группам, а внутри групп – по подгруппам. На каждый вид материальных  ценностей, хранящихся на  складе, прикрепляют  материальный ярлык, в котором указывают наименование ценностей, их номенклатурный номер, единицу  измерения, цену и  другие данные. В конце месяца  материально ответственное лицо  составляет отчет  движения продуктов и материалов. В отчете движения продуктов и материалов записывают наименование только тех материальных ценностей, по которым в течение месяца было движение. Все показатели отчета кладовщик заполняет только в натуральных измерителях. К отчету прилагаются  оправдательные  документы на поступление и расходование материальных ценностей. В сроке отчета «Остаток на начало месяца» показывают остаток товарно-материальных ценностей, отраженный в аналогичном  отчете за прошлый месяц по графе «Остаток на конец месяца». В разделе «Приход» указывают продукты и материалы, поступившие за месяц, при этом, записи производятся по каждому каналу на их поступление. В разделе «Расход» записывают расход материальных ценностей. Как и в разделе «Приход», записи производят по каналам использования материалов. Например, отпущено в реализацию, на корм скоту, на посев, внутреннее перемещение, на размол, выдано в счет оплаты труда и др.  После того, как в приходной части отчета отражено все движение ценностей, выводят остаток на конец месяца. В сроки, установленные графиком документооборота, отчеты движения продуктов и материалов со всеми первичными  документами  сдаются в бухгалтерию организации.

В бухгалтерии проверяют правильность переноса остатка на начало месяца, обоснованность каждой записи и ее соответствие данным первичных  документов. После этого  производится таксировка отчета и проверяется  правильность выведения остатков на конец месяца. После  проверки отчета его данные переносятся в регистры аналитического и синтетического учета.

           При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах на складах разрешается вместо карточек и книг вести месячные материальные отчеты, где отражается информация о движении материалов (приходе и расходе), стоимость по приходу, расходу и остаткам материалов. Месячные материальные отчеты представляются в бухгалтерию в установленные сроки.

В связи с большим количеством наименований запасных частей и ремонтных материалов к тракторам, автомобилям, комбайнам и сельскохозяйственным машинам допускается в отчете движения продуктов и материалов их отражать только в стоимостном измерении, т.е. без перечисления всех наименований запасных частей и ремонтных материалов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. МЕТОДЫ  ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛОВ

 

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» материалы должны отражаться по фактической себестоимости, в которую включаются:

- сумма, уплаченная поставщику (продавцу) согласно  договору поставок (за исключением  налога на добавленную стоимость);

- таможенные  пошлины;

- расходы  на транспортировку, хранение и  доставку, в том числе осуществляемые  сторонними организациями;

- проценты  по кредитам и займам;

- сумма, уплаченная организациям за консультационные  услуги по приобретению производственных  запасов  и др.

При большом объеме поступающих материалов, большой их номенклатуре, сложно подсчитать фактическую себестоимость материалов до окончания месяца без наличия документов автотранспортных организаций, по расходом на погрузочно-разгрузочные и другие работы. А отпускать на производство материалы необходимо ежедневно, поэтому возникает необходимость вести учет материалов по заранее установленным учетным ценам. Это могут быть плановая нормативная себестоимость или оптовая цена основного поставщика. В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам учитываются на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В соответствии с учетной политикой, разработанной в СПК «Едковский», материальные ресурсы (сырье, тара, материалы, ГСМ, запасные части, строительные материалы, ветеринарные препараты), приобретенные за плату, оцениваются по фактической себестоимости их приобретения путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку; полученные безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; изготовленные предприятием – по стоимости их изготовления.

Рыночная стоимость формируется на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно. Данные о такой цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. В стоимость изготовления объектов включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и иные затраты.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости  каждой единицы;

- по средней  себестоимости. При данном способе  оценка запасов производится  по каждой группе (виду) запасов  путем деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно  из себестоимости и количества  остатка на начало отчетного  периода и поступивших запасов  в течение этого отчетного  периода;

- по себестоимости  первых по времени приобретения  запасов (способ ФИФО). Данный способ  оценки основан на допущении, что запасы используются в  течение отчетного периода в  последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми  поступающие в производство (реализацию) должны быть оценены по себестоимости  первых в последовательности  приобретений с учетом себестоимости  запасов, числящихся на начало  отчетного периода. При применении  этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится  по фактической себестоимости  последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных  товаров, продукции, работ, услуг учитывается  себестоимость ранних по времени приобретений.

В зарубежных странах используются также другие методы оценки:

- LIFO – метод, противоположный ФИФО. В производство (реализацию) в первую очередь отпускаются товарно-материальные ценности по ценам последней партии, затем предпоследней и т.д. Этот метод ведет к более высокой себестоимости реализованной продукции и более низкой прибыли, чем при использовании методов FIFO и средневзвешенной стоимости;

 

- NIFO. При данном методе товары, закупленные по самой высокой цене, должны использоваться (реализовываться) в первую очередь. Остаток запасов оценивается по самой низкой цене. Этот метод редко применяется при оценке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5 БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ ЗАПЧАСТЕЙ

 

  Бухгалтерский учет – система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

       Особенности  учета  запасных  частей обуславливаются их большой номенклатурой.  На  каждое  наименование,  тип,  размер  заведующим складом  открывается    отдельная    карточка    складского   учета. Записи в карточку производятся на основании  первичных документов  по  мере  их  поступления  и осуществления хозяйственных операций.  Таким  образом,  количественный  учет  запасных  частей в местах хранения ведется по их наименованиям и номенклатурным номерам (с указанием цены приобретения).

        В бухгалтерии  хозяйства  учет запасных частей ведется в количественном и  суммовом выражении по группам и маркам машин:

     - запасные части к тракторам (по  маркам тракторов);

     - запасные части к комбайнам (по  маркам машин);

     - запасные части к автомобилям (по маркам машин);

     -  запасные части к сельскохозяйственным машинам (по маркам

машин);

     - прочие запасные части (по видам  машин и оборудования).

          Отдельные,  остродефицитные  и  дорогостоящие запчасти, а также

отдельные узлы  (задний  мост  в  сборе,  коробка передач и т.д.) в

бухгалтерии    хозяйства    учитываются   в   количественно-суммовом

выражении.  

     

 

 

        Для учета запасных частей в хозяйстве СПК «Едки» выделен счет 10-5 "Запасные части". Учет запасных частей ведется отдельно по учетным позициям:

- запасные  части новые;

- запасные  части отремонтированные;

- запасные  части, подлежащие ремонту.

              Данный счет по отношению к  балансу является активным. По  дебету данного счета отражается  наличие и поступление запчастей, а по кредиту - отражают списание, либо иное выбытие запасных  частей.

             На основании документов по движению запасных частей в бухгалтерии составляется   «Отчет  о  движении  продуктов  и материалов» (Приложение 3). Он служит основанием для отражения в учете движения запасных частей, а также для заполнения сальдовой ведомости (Приложение 4).

Остатки на конец месяца по движению запасных частей обобщаются в денежном выражении в « Ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары» (форма № 46- АПК) (Приложение 5).  Кредитовые обороты ведомости формы  № 46-АПК служат основанием для записей в журнал- ордер формы № 10- АПК(Приложение 6).

         В организациях, имеющих в своем составе ремонтный цех (участок), создается обменный фонд полнокомплектных двигателей, узлов, агрегатов. Движение обменного фонда отражается на отдельном субсчете второго уровня, открываемом к счету 10-5. В таких организациях для учета запасных частей используют счета 10-5 "Запасные части" и 10-5 "Обменный фонд".

Поступление запасных частей в хозяйстве отражается следующими проводками:

• Дебет 10-5 Кредит 60 - отражено поступление запчастей от поставщика;
• Дебет 10-5 Кредит 71 - отражено поступление запчастей, приобретенных за наличный расчет подотчетным лицом;
• Дебет 10-5 Кредит 20 (23) - запчасти изготовлены в цехе (на участке) предприятия.