Учет заемных средств

Залог (ст.315-339). Залогом является передача должником материальных ценностей  кредитору в обеспечение исполнения обязательства. Суть залога состоит  в том, что требования, возникающие  у кредитора в связи с неисполнением  обеспеченного залогом обязательства, удовлетворяются из стоимости заложенного  имущества. Залог возникает как  в силу договора, так и на основании  акта законодательства. Предметом залога может быть всякое имущество, в том  числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, исключенного из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью  кредитора, в частности, требований об алиментах, о возмещении вреда  здоровью и иных прав, уступка которых  другому лицу запрещена законом.

Договором или законодательством  могут быть предусмотрены следующие  виды залога: залог, при котором предмет  залога остается у залогодателя; ипотека; залог товаров в обороте; заклад; залог прав и ценных бумаг; залог  вещей в ломбарде.

Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме.

Задаток (ст.351-352 ГК). Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в  счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора в обеспечение  его исполнения.

Задаток как способ обеспечения  исполнения обязательства применяется  как в отношениях между гражданами, так и в отношениях между или  с участием юридических лиц. Соглашение о задатке независимо от суммы  задатка должно быть совершено в  письменной форме.

Если обязательство прекращается до начала его исполнения по соглашению сторон, задаток должен быть возвращен  стороне, его уплатившей. Возврату подлежит задаток при прекращении обязательства  вследствие невозможности его исполнения.

Если за неисполнение обязательства  виновна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана  уплатить другой стороне двойную  сумму задатка.

Поручительство (Ст.341-347 ГК) -- это договор, в силу которого поручитель обязывается перед кредитором другого  лица отвечать за исполнение последним  его обязательства полностью  или в части. Обеспечительная  функция поручительства состоит  в том, что поручитель отвечает перед  кредитором другого лица за исполнение последним его обязательства.

Договор поручительства заключается  между кредитором должника и поручителем. Чаще всего в договорах поручительства речь идет об уплате поручителем определенной денежной суммы за должника в случае неисполнения им своего обязательства. Эти договоры заключаются отдельно от договоров по основным обязательствам. Поручительством может обеспечиваться не только действительное, реально существующее требование, но и то, которое возникнет в будущем.

Договор поручительства заключается  в письменной форме.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного поручительством  обязательства, поручитель и должник, отвечают перед кредитором солидарно, если законодательством или договором  поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.

У поручителя, исполнившего обязательства должника, возникает  право требования от должника всего, что он уплатил или передал  кредитору, в том числе проценты на сумму, выплаченную кредитору, а  также возмещения убытков, связанных  с исполнением обязанности за должника.

Гарантия (Ст.348-350 ГК). В силу гарантии гарант обязуется перед  кредитором другого лица (должника) отвечать полностью или частично за исполнение обязательства этого  лица. Гарантийное обязательство  может возникнуть: на основании направленного  гарантом кредитору должника одностороннего письменного обязательства о  принятии на себя ответственности за исполнение обязательства должником; на основании договора между гарантом и кредитором по основному обязательству; между гарантом, кредитором по основному  обязательству и должником.

В качестве гаранта выступают  как юридические, так и физические лица. Гарантией обеспечиваются лишь действительные требования. В случае неисполнения обязательства гарант отвечает перед кредитором как субсидиарный (дополнительный) должник.

Однако, исполнив обязательство, гарант не приобретает права регрессного  требования к должнику о возврате уплаченной суммы.

Одним из видов гарантий является банковская гарантия.

Удержание (ст. 340 ГК). Суть удержания, как способа обеспечения исполнения обязательства состоит в том, что кредитору, у которого находится вещь, подлежащая передаче должнику, либо лицу, указанному должником, предоставляется право в случае неисполнения должником в срок обязательства по оплате этой вещи или возмещению кредитору связанных с этим издержек и других убытков удерживать ее вплоть до тех пор, пока соответствующее обязательство не будет выполнено.

Данный способ обеспечения  исполнения обязательств допустим как  в отношениях между гражданами, так  и в отношениях между юридическими лицами либо с их участием.

Переход права на вещь от должника к третьему лицу после того, как эта вещь поступила во владение кредитора по первоначальному обязательству, не лишает права кредитора на удержание  этой вещи до тех пор, пока должник  не исполнил перед ним свои обязательства  по оплате этой вещи или возмещению связанных с нею издержек или  других убытков.

В случае неисполнения обязательства, обеспеченного удержанием, кредитор вправе удовлетворить свои требования из стоимости удерживаемой вещи в  объеме и в порядке, предусмотренном  для удовлетворения требований, обеспеченных залогом.

5. Бухгалтерский учет кредитов, займов и ссуд

Если организация выступает  в качестве заемщика, т.е. получает заемные  средства, то их получение она отражает в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н; далее - ПБУ 15/01).

Хотя гражданское законодательство и классифицирует такие хозяйственные  операции, как получение займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдача простого или переводного  векселя, выпуск и продажа облигаций, в качестве самостоятельных сделок, в бухгалтерском учете на указанные  сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/01, исходя из заложенного  в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) требования приоритета содержания перед формой.

Обратим внимание, что действие ПБУ 15/01 не распространяется на беспроцентные  договоры займа и договоры государственного займа, а также на бюджетные и  кредитные организации.

Отметим, что ПБУ 15/01 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга  по договору, процентов по заемным  долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных  средств.

Согласно п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного  долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или  кредита в сумме фактически поступивших  денежных средств или в стоимостной  оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность  к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или  вещей и отражается в составе  кредиторской задолженности.

Для учета займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и б7 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для обобщения  информации о состоянии различных  краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных  обязательств в российской и в  иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения  информации о состоянии различных  долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных  обязательств.

К счетам 66, и 67 следует ввести субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным  займам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным  кредитам»;

67-1 «Расчеты по долгосрочным  займам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным  кредитам».

Для формирования аналитической  информации к названным счетам и  субсчетам целесообразно дополнительно  открыть субсчета:

66-1, 2; 67-1, 2 «Основной долг  по полученным займам и кредитам»;

66-2, 3; 67-2, 3 «Проценты к уплате  по полученным займам и кредитам»;

66-3, 4; 67-3, 4 «Основной долг  по срочным займам и кредитам»;

66-4, 5; 67-4, 5 «Основной долг  по просроченным займам и кредитам»;

66-5, 6; 67-5, 6 «Проценты к уплате  по просроченным займам и кредитам»;

66-6, 7; 67-6, 7 «Штрафные санкции  по договорам займов и кредитов»;

66-7, 8; 67-7, 8 «Заемные средства, полученные под векселя и облигации  (заемные обязательства)».

По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету -- их погашение. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и  заемных обязательств на начало и  конец отчетного периода.

В ПБУ 15/01 четко разграничиваются правила ведения бухгалтерского учета по:

* основной задолженности  по полученным кредитам и займам;

* затратам, связанным с  получением и использованием  кредитов и займов (проценты по  заемным долговым обязательствам);

* процентам дисконта (разница  между суммой, указанной в векселе,  и суммой фактически полученных  денежных средств);

* процентам по причитающимся  к оплате векселям и облигациям;

* дополнительным затратам, связанным с получением займов  и кредитов, выпуском и размещением  заемных средств.

Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик  принимает к учету задолженность  по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или  других вещей и отражает ее в составе  кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик  приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке  к годовой бухгалтерской отчетности.

При получении займов и  кредитов производятся следующие бухгалтерские  записи:

Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 10 «Материалы» (в  случае предоставления займа в натуральной  форме)

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- при получении  средств кредитов и займов в кассу  на расчетные, валютные счета и на открытие аккредитива;

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- на погашение  задолженности перед поставщиками за счет кредитов и займов и при  направлении займов и кредитов на предоплату поставщику;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- погашение задолженности  по налогам за счет полученных кредитов и займов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- расчеты с * арендодателем по аренде имущества  и другие расчеты за счет кредитов и займов.

При погашении кредитов и  займов делаются записи:

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» -- при погашении  с расчетного или валютного счета;

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках» -- при погашении  кредитов и займов за счет неиспользованного  остатка аккредитива.

При возврате заемщиком займов в натуральной форме на разницу  между оценкой материалов, полученных и приобретенных для погашения  займа, производятся записи:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- на сумму операционного  расхода;

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» -- на сумму операционного дохода.

При получении займов и  кредитов в иностранной валюте курсовые разницы отражаются:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч, 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- при получении  расхода;

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» -- при получении дохода.

Не облагаются налогом  на добавленную стоимость оказанные  финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме. Если он оказан в иной форме, следует руководствоваться  ст. 149 НК РФ. Для учета операций по кредиту счетов 66 используют журнал-ордер  № 4.

Заключение

Для того чтобы отношения  с кредиторами максимально соответствовали  целям обеспечения финансовой устойчивости (безопасности) компании и увеличению ее прибыльности и конкурентоспособности, менеджменту компании необходимо выработать четкую стратегическую линию в отношении  характера привлечения и использования  заемного капитала.