Учет выпуска готовой продукции.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов (45, 76, 79, 90) дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

В бухгалтерском учете выпуск и реализация готовой продукции могут вестись с применением (или без применения) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных работах и выполненных услугах за отчетный период.

На счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается информация о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявляются отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Бухгалтерский учет готовой продукции с применением данного счета ведут по нормативной себестоимости. В этом случае фактически выпущенная и сданная на склад в течение месяца готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.

По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

1) по дебету – фактическая  производственная себестоимость;

2) по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение последней над фактической отражается сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью.

Таким образом, вся сумма отклонений по реализации готовой продукции будет списана на финансовые результаты.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Если учет готовой продукции ведут без применения счета 40, то на счете 43 «Готовая продукция» учет осуществляется по фактической себестоимости. При этом в аналитическом учете по счету 43 и в местах хранения наличие и движение готовой продукции отражаются по учетным ценам (ценам фактической себестоимости или нормативным ценам; возможны и другие варианты). Если применяются нормативные цены, то для учета отклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены». Такие отклонения фиксируются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической себестоимости по принятым в учете ценам отдельных изделий.

Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Этот способ больше подходит для единичного и мелкосерийного производства или для производства массовой продукции небольшой номенклатуры. В этом случае готовая продукция на складе отражается исходя из стоимости использованного при ее производстве сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии, начисленной амортизации оборудования, заработной платы рабочих и т. д. Причем стоимость компонентов, которые используются при производстве продукции, может меняться, так как цены на них постоянно растут, поэтому разные партии готовой продукции будут числиться на складе по различным ценам.

Отражение в бухгалтерском учете операций по оприходованию готовой продукции из производства на склад в данном случае, как правило, проблем не вызывает – производственные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» на счет 43. При этом на счет 20 предварительно списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Кроме того, на счет 20 относится стоимость работ и услуг вспомогательных производств. В некоторых случаях на счет 20 может списываться и стоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Сальдо по счету 20 после оприходования готовой продукции соответствует объему незавершенного производства.

Важным требованием ПБУ 1/98 является требование осмотрительности (в теории его называют принципом консерватизма); согласно ему бухгалтер должен проявлять «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов». Это значит, что в случае если предполагаемая цена продажи готовой продукции опустится ниже фактической себестоимости, то оценка готовой продукции должна быть выполнена по продажным (текущим рыночным) ценам. При составлении баланса снижение стоимости готовой продукции отражается в бухгалтерском учете путем начисления резерва по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

В дальнейшем при выбытии готовой продукции или при повышении ее текущей рыночной стоимости соответствующая сумма резерва относится на увеличение финансового результата по дебету счета 14 и кредиту счета 91.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции в разрезе марок, артикулов, моделей и других отличительных признаков. Кроме того, учет следует вести по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, изделия, изготовленные из отходов, товары народного потребления, запасные части и т. д.

 

 

 

 

 

1.4 Учет производственных затрат и методы калькулирования себестоимости.

В Российской Федерации порядок учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции определяются в:

ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

главе 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Но ПБУ 10/99 «Расходы организации» включает в себя лишь самую общую группировку расходов, подразделяя их на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При формировании расходов по обычным видам деятельности, согласно п.8, нужно сгруппировать их по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на заработную плату;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» дает лишь четкое определение готовой продукции (п.2), а в п. 7 данного документа установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется на основании фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов ведется организацией в установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции порядке.

К тому же, согласно разъяснениям Минфина РФ в письме от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464, организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. Администрация организации, действуя в условиях рыночной экономики, самостоятельно отвечает на вопрос, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

В главе 25 НК РФ «Налог на прибыль» все требования к группировке расходов в организации определены более детально. В этом документе определяется, что причисляется к затратам, которые включены в себестоимость производимой продукции (работ, оказываемых услуг)или же, что относится к затратам для целей налогообложения.

Главные задачи бухгалтерского учета производственных затрат:

- своевременное отражение в  учете расходов, которые понесла  организация;

- грамотная классификация затрат  в соответствии с принятыми  в организации классификаторами  статей и элементов затрат, видов  деятельности, заказов, процессов и  т.п.;

- контроль за использованием различных ресурсов;

- формирование фактической себестоимости  выпускаемой продукции (работ, оказываемых  услуг);

- формирование финансовых показателей  деятельности организации с разбивкой  по видам деятельности и если  важно по подразделениям, видам  выпускаемой продукции (работ, оказываемых  услуг);

- формирование бухгалтерской и  налоговой отчетности, расчет налогов;

- формирование данных, необходимых  для оценки продуктивности, прибыльности  и других показателей эффективности  деятельности организации.

Для учета затрат, которые возникают в процессе производства на предприятии, в бухгалтерском плане счетов предусмотрены счета учета затрат на производство.

Организация ведения аналитического и синтетического учета затрат на основное, вспомогательное и обслуживающее производства (счета 20, 23, 29 соответственно) определяется технологией производства, применяемым методом подсчета себестоимости и технических возможностей используемого программного обеспечения. Рекомендуется вести этот учет в разрезе:

- видов деятельности (видов выпускаемой  продукции, технологических процессов, заказов и т.п.);

- подразделений (участков, цехов и  т.п.);

- статей и элементов затрат.

Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25, 26 соответственно) ведется в разрезе:

- подразделений (участков, цехов и  т.п.);

- статей и элементов затрат.

Далее рассмотрим самые важные методы учета затрат и расчета себестоимости и определим, в чем их принципиальные различия.

Очень важно какая используется технология производства и каковы объекты производства, так как именно это влияет на основные требования к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции. Технологией производства определяются процессы на производстве, точки возникновения затрат (участки, цеха и т.п.), с какой периодичностью будет осуществляться выпуск готовых изделий, оказания услуг, выполнения работ (производственный цикл) и прочие важные показатели. Соответственно, технология производства прямым образом отражается на порядке группировки и степени детализации статей и элементов затрат в бухгалтерском учете.

Из действующих методик в попроцессном и позаказном методах учета затрат и калькуляции себестоимости применяются принципиально разные подходы к группировке затрат. Попроцессный метод учета затрат предлагает группировку затрат по технологическим процессам или участкам, а при позаказном методе учета затраты группируются по заказам (договорам с заказчиками на выполнение работ или поставку продукции). Отдельно можно выделить Activity Based Costing (АВС) – метод учета затрат и калькуляции себестоимости часто используемый в иностранных компаниях. В этом методе используется совершенно иной подход к группировке производственных затрат и расчету себестоимости.

Затраты, возникающие в процессе производства, можно разделить на не зависящие от объемов производства (постоянные затраты) и на зависящие от объемов производства (переменные затраты) и смешанные затраты. В итоге возникают разные подходы к порядку распределения постоянных производственных затрат между периодами, для которых рассчитывается себестоимость. Это различие между подходами к распределению постоянных затрат отражено в расчете себестоимости методом полных затрат - Absorption Costing и методом прямых затрат - Direct Costing.

Также еще одним важным параметром, который влияет на методику калькулирования себестоимости, является степень неизменности (стабильности) технологии производства. При устоявшихся технологических процессах для расчета себестоимости применяют нормативный метод калькулирования себестоимости - Standard Costing. Он включает в себя нормативные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции (работ, услуг). Следовательно, текущий выпуск готовой продукции отражается в учете по плановой (нормативной) себестоимости и отдельно учитываются отклонения от норм, которые отображают насколько соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Фактическая себестоимость рассчитывается по данным отклонений и нормативной себестоимости.

Преимущества этого метода:

- возможность контроля затрат  в точках их возникновения (на  участках) путем разработки нормативных  калькуляций по изделиям и  технологическим участкам и соотнесения  фактических значений с нормативными;

- возможность выявления и анализа  мест, причин и виновников возникших  отклонений фактических затрат  от нормативных;

- возможность оперативного принятия  мер в ходе производственного  процесса, а не в конце отчетного  периода.

Печально, но в окружающем нас мире, когда постоянно совершенствуются технологии, когда регулярно меняются закупочные цены на материальные ресурсы, на эффективность использования этого метода влияет степень автоматизации и согласованности всех служб и подразделений предприятия. В противном случае процесс изменения нормативных калькуляций затягивается, и это ведет к росту отклонений фактической себестоимости от нормативной, что неприменимо, учитывая современные требования к управлению.

 

 

 

 

1.5 Учет выпуска готовой продукции на примере ЗАО Звезда.

Акционерное общество «Звезда» является закрытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Основной целью Общества является удовлетворение потребностей организации и граждан извлечение прибыли в интересах акционеров, реализация социальных и экономических интересов трудового коллектива. Основными видами деятельности ЗАО «Звезда» является: