Учет в бюджетной организации

План

1. Учет санкционирования расходов бюджета

Санкционирование  расходов бюджета осуществляется с целью ведения учета учреждениями, финансовыми органами показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и принятых учреждениями обязательств.

Согласно п. 308 Инструкции N 157н¹:

- обязательства  учреждения - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;

- денежные обязательства  - обязанности учреждения уплатить  в бюджет, физическому лицу и  юридическому лицу определенные  денежные средства в соответствии  с выполненными условиями гражданско-правовой  сделки, заключенной в рамках  его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения. Таким образом, из сказанного следует, что при заключении договора у учреждения возникает обязательство, а при оплате договора (аванс, расчет в результате выполнения условий договора) - денежное обязательство.

Особенности отражения  операций по санкционированию расходов бюджета с 2011 года осуществляются по правилам, установленным Инструкцией N 162н² (применяется казенными и бюджетными учреждениями, не получающими в 2011 году субсидий от своего главного распорядителя на выполнение государственного (муниципального) задания) и Инструкцией N 174н)³ (применяется бюджетными учреждениями, получающими субсидии).

Порядок исполнения бюджета по расходам получателями бюджетных  средств согласно ст. 219 БК РФ условно разбивается на следующие стадии.

Принятие бюджетных обязательств, то есть заключение учреждением государственных контрактов или (в разрешенных случаях) иных хозяйственных договоров на получение от сторонних организаций необходимой продукции, работ и услуг. Первичным документом для отражения в бухгалтерском учете учреждения - получателя бюджетных средств и обслуживающего его органа Федерального казначейства операций по принятию (получению) бюджетных обязательств по государственным контрактам и иным договорам в соответствии с требованиями Приказа Минфина РФ от 19.09.2008 N 98н являются Сведения о принятом бюджетном обязательстве (ф. 0531702).

Санкционирование  оплаты денежных обязательств, которое  выражается в процедуре совершения соответствующим органом Федерального казначейства разрешительной надписи (акцепта) на платежных и иных документах, необходимых для санкционирования оплаты денежных обязательств после проверки наличия документов, подтверждающих законность расходования средств и достаточность объема бюджетных или внебюджетных средств учреждения по соответствующей статье КОСГУ для осуществления таких расходов.

В соответствии с требованиями Приказа N 87н основаниями для санкционирования оплаты бюджетных обязательств являются завизированные органом Федерального казначейства заявки на кассовый расход (ф. 0531801), если оплата бюджетного обязательства производится безналичным порядком, или заявки на получение наличных денег (ф. 0531802) - при налично-денежной форме расчетов по принятому бюджетному обязательству. Визирование указанных документов осуществляется после проведения органом Федерального казначейства проверки законности расходования бюджетных средств, регламентированной указанным выше нормативно-распорядительным документом.

Подтверждение исполнения денежных обязательств, которое осуществляется на основании платежных документов, подтверждающих списание денежных средств с единого счета бюджета в пользу соответствующих контрагентов учреждения, а также проверки иных документов, подтверждающих проведение неденежных операций по исполнению денежных обязательств получателей бюджетных средств.

В результате осуществления  с 01.01.2011 в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ (Закон N 83-ФЗ) реформы государственных (муниципальных) учреждений их организационно-правовые формы были детализированы на три вида:

- казенные учреждения. Ранее  действовавший порядок исполнения  бюджета в отношении них в  основном сохранился;

- бюджетные  и автономные учреждения, которые  в соответствии с изменениями,  внесенными в ст. 6 БК РФ Законом N 83-ФЗ, перестали считаться "получателями бюджетных средств" и с 01.01.2011 могут использовать данные средства только в виде бюджетных субсидий, предоставляемых им для оплаты расходов, связанных с выполнением доведенных до них государственных (муниципальных) заданий (ст. 78.1 БК РФ).

В связи с  указанной выше многовариантностью организации финансового обеспечения  государственных (муниципальных) учреждений разных организационно-правовых форм перечень применявшихся ранее кодов видов финансового обеспечения (18-й разряд) расширен с трех до девяти позиций, охватывающих потребность всех видов государственных (муниципальных) учреждений.

1 - бюджетная  деятельность (применяется только  казенными учреждениями, а также  финансовыми органами и органами  Федерального казначейства);

2 - приносящая  доход деятельность (собственные  доходы бюджетных и автономных  учреждений, а также поступления и выбытия средств казенных учреждений, осуществляемые в рамках разрешенной им приносящей доход деятельности);

3 - средства  во временном распоряжении;

4 - субсидии  на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 - субсидии  на иные цели (коды 4 и 5 применяются бюджетными и автономными учреждениями, а также иными организациями, получающими соответствующие бюджетные субсидии);

6 - бюджетные  инвестиции (применяется при осуществлении  бюджетных инвестиций в различные  коммерческие организации, не  являющиеся государственными (муниципальными) учреждениями, в соответствии с требованиями ст. 80 БК РФ);

7 - средства  по обязательному медицинскому  страхованию (применяется для  отражения финансовыми органами  и органами Федерального казначейства соответствующих операций бюджетных, автономных учреждений и иных некоммерческих организаций, не являющихся с 01.01.2011 участниками бюджетного процесса, в рамках их кассового обслуживания);

8 - средства  некоммерческих организаций на  лицевых счетах;

9 - средства  некоммерческих организаций на  отдельных лицевых счетах (коды 8 и 9 применяются только финансовыми  органами и органами Федерального  казначейства).

Инструкции N 162н и 174н, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета бюджетными учреждениями с 01.01.2011, внесли коррективы в порядок санкционирования.

В связи с этим счет 502 00 "Принятые обязательства", включенный в планы счетов для каждого типа государственных (муниципальных) учреждений, вместо детализации его, как до 01.01.2011, в соответствии с требованиями Инструкции N 148н (Утратила силу)) по источникам финансирования соответствующих обязательств, детализирован по времени регистрации перечисленных выше элементов формирования этих обязательств на два субсчета: 502 01 "Принятые обязательства" (применяется для регистрации в бухгалтерском учете момента заключения хозяйственных договоров) и 502 02 "Принятые денежные обязательства" (применяется для регистрации в бухгалтерском учете момента возникновения обязательств по оплате учреждением результатов выполнения заключенных хозяйственных договоров).

Остальные изменения, произошедшие в порядке отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений операций по санкционированию использования ими денежных средств, обусловлены новым порядком организации и финансового обеспечения их финансово-хозяйственной деятельности.

Так, казенные учреждения с 01.01.2011 практически полностью лишены права использования для собственных  нужд средств, полученных от осуществления  приносящей доход деятельности. Согласно п. 3 ст. 161 БК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе, а доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

Бюджетные и автономные учреждения, в отличие от казенных учреждений, в значительно большей степени самостоятельны в использовании полученных ими средств.

Финансовое обеспечение  бюджетных и автономных учреждений с 01.01.2011 осуществляется в виде получения  ими как бюджетных субсидий (отнесение сумм которых на расходы соответствующего бюджета производится в момент их перечисления учреждениям, а не фактического использования, как это предусмотрено, например, при выделении казенным учреждениям прямого бюджетного финансирования), так и выручки от осуществления приносящей доход деятельности. В результате бюджетные субсидии классифицируются бюджетными и автономными учреждениями как один из элементов доходной части их планов (смет) финансово-хозяйственной деятельности наряду с выручкой от осуществления этими учреждениями приносящей доход деятельности.

Учитывая вышеизложенное, вместо применяемого казенными учреждениями и бюджетными учреждениями, получающими  бюджетные ассигнования, счета 501 00 "Лимиты бюджетных обязательств" в планы счетов бухгалтерского учета бюджетных (получающих субсидии) и автономных учреждений с 01.01.2011 вводятся специальные счета 507 00 "Утвержденный объем финансового обеспечения" и 508 00 "Получено финансового обеспечения", на основе показателей которых осуществляется бухгалтерский контроль за своевременностью и полнотой поступления в учреждения доходов (включая и поступления средств в виде бюджетных субсидий).

Согласно п. 16 ст. 30 Закона N 83-ФЗ⁴ расходы бюджетных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются средства, полученные ими в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 (то есть субсидии, выделяемые на иные цели), осуществляются после проверки документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, и соответствия содержания операции кодам классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) и целям предоставления субсидии в соответствии с порядком, утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.07.2010 N 72н. Расходование субсидий, выделенных на выполнение государственных (муниципальных) заданий, со стороны органов Федерального казначейства не производится.

Таким образом, казначейский контроль за принятием бюджетными и  автономными учреждениями своих  расходных обязательств, в отличие от казенных учреждений, производится не по каждому заключенному ими хозяйственному договору (контракту), а сразу по всему объему полученных ими на текущий год бюджетных субсидий. При оплате расходных обязательств учреждения обслуживающий его орган Федерального казначейства контролирует лишь достаточность остатков средств выделенных последнему субсидий по соответствующей статье КОСГУ. Контроль же за расходованием средств по каждому заключенному хозяйственному договору или иным основаниям для их расходования, а также сопоставление этих расходов с доходной частью смет доходов и расходов осуществляется самими государственными (муниципальными) учреждениями.

Право на расходование полученных бюджетными учреждениями субсидий, а также их выручки от осуществления приносящей доход деятельности определяется не доведенными вышестоящим органом лимитами бюджетных обязательств, а показателями утвержденных смет доходов и расходов. Поэтому в их планы счетов введен новый счет 506 00 "Право на принятие обязательств", который применяется для отражения в бухгалтерском учете операций по возникновению прав на принятие расходных обязательств по приносящей доход деятельности.

Учитывая все описанные  выше изменения с 01.01.2011 требований действующего законодательства, порядок  отражения в бухгалтерском учете  государственных (муниципальных) учреждений операций по санкционированию их доходов  и расходов будет следующим.

Рассматривая санкционирование расходов бюджетных учреждений, которые в 2011 году не получают субсидий в рамках норм ст. 78.1 БК РФ, нужно учесть, что отчетность данных учреждений составляется в соответствии с нормами Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н (Инструкция N 191н⁵). Показатели по санкционированию расходов отражаются в Отчете о принятых бюджетных обязательствах ф. 0503128 (Отчет ф. 0503128).

Согласно нормам п. 68 Инструкции N 191н Отчет (ф. 0503128) составляется и представляется по итогам полугодия и года, а также на иную отчетную дату, установленную главным распорядителем бюджетных средств в рамках осуществления им ведомственного финансового контроля в сфере своей деятельности. Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503128) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, и до переноса показателей по санкционированию расходов бюджета, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 1 500 00 000 "Санкционирование расходов".

В Отчете (ф. 0503128) отражаются:

- в графе  1 - наименование показателя в  разрезе бюджетных обязательств  по расходам, бюджетных обязательств  по выплатам из источников  финансирования дефицита бюджета;

- в графе  2 - коды строк;

- в графах 3-12 - соответственно по разделам отчета "Бюджетные обязательства по расходам", "Бюджетные обязательства по выплатам источников финансирования дефицита бюджета";

- в графе 3 - коды расходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета по бюджетной классификации РФ соответственно по разделам отчета с отражением группировочных кодов по бюджетной классификации РФ.