Учет транспортных расходов

     Таким образом, в целях налогового учета  можно принять такой же состав транспортных расходов, как и в  бухучете. Однако перечень этих расходов надо утвердить в учетной политике по налогообложению. 

1.2. Нормативные документы по учету транспортных расходов 

     Нормативную базу бухгалтерского учета транспортных расходов торговой организации можно подразделить на четыре уровня.

     К первому уровню относятся федеральные  законы: Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

     Гражданским кодексом регламентируются отношения, связанные с возникновением договорных обязательств по перевозке товара. Гражданский кодекс - это систематизированный единый законодательный акт, который определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирующий договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников (физических и юридических лиц, а в некоторых случаях - также государства и муниципальных образований). В РФ и других странах, где отсутствуют торговые кодексы, Гражданский кодекс регулирует в том числе отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность или с их участием. Гражданский кодекс является основным источником гражданского права.

     Налоговый Кодекс - документ, который регулирует отношения в сфере налогообложения, в т.ч. регламентирует налоговый учет транспортных расходов, порядок их распределения и списания. Первая часть НК РФ была принята в 1998 году, вторая - в 2000 году. Налоговый кодекс РФ – это систематизированный законодательный акт, в котором содержатся нормы налогового права, основной документ, регулирующий налоговую систему Российской Федерации и устанавливающий общие принципы ее построения. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Налоговый кодекс РФ (часть первая) состоит из семи разделов, 20 глав и 142 статей. Раздел I определяет общие положения налоговой системы РФ и законодательства о налогах и сборах в РФ, действие международных договоров по вопросам налогообложения, институты, понятия и термины, используемые в налоговом кодексе РФ. Во второй главе раздела определены виды налогов и сборов в РФ, федеральные, региональные, и местные налоги и сборы, источники информации о налогах и сборах, общие условия установления налогов и сборов, специальные налоговые режимы. Раздел II содержит основные положения о налогоплательщиках, плательщиках сборов, налоговых агентах, их правах и обеспечении (защите) этих прав, обязанностях, а также о взаимозависимых лицах и сборщиках налогов и сборов. Раздел III представляет организационную структуру налоговых и таможенных органов РФ, Государственных внебюджетных фондов, налоговой полиции, права, обязанности, полномочия и ответственность перечисленных организаций и их должностных лиц. Раздел IV содержит общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Раздел V содержит положения о налоговой декларации и правилах внесения дополнений и изменений в нее. В разделе VI определены понятия и виды налоговых правонарушений, ответственность за их совершение. В разделе VII рассматриваются вопросы права и порядка обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц, рассмотрения жалобы и принятия решения по ней.

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» раскрывает правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях РФ.

     Второй  уровень включает положения по бухгалтерскому учету, которые утверждаются Министерством  финансов (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положения (стандарты) бухгалтерского учета, в  т.ч. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

     Третий  уровень представлен методическими  указаниями, инструкциями, рекомендациями и другими аналогичными документами  в развитие нормативных актов  первого и второго уровней; эти  документы разрабатываются теми органами, которым предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета, в том числе министерствами и другими органами исполнительной власти. К этому уровню, к примеру, относятся Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина  РФ от 28.12.01 № 119н. Они определяют порядок  бухгалтерского учета транспортно-заготовительных  расходов и транспортных расходов, связанных с доставкой готовой продукции и покупных товаров покупателям. К этому уровню относятся также Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.95 № 1-550/32-2. В этом документе приводится подробный перечень затрат, включаемых в состав транспортных расходов.

     Четвертый уровень включает в себя внутренние инструкции и рабочие документы  конкретного хозяйствующего субъекта, в которых регламентируется порядок  учета транспортных расходов организации (учетная политика предприятия, план счетов и др.). 

2. Методические основы  учета транспортных  расходов 

2.1. Порядок включения  транспортных расходов  в статью МПЗ 

     В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

• отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;
• отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;
• непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.)³.

     Конкретный  вариант учета ТЗР устанавливается  организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации 

     В состав транспортно-заготовительных  расходов (ТЗР) включаются:

• расходы по погрузке и транспортировке;
• расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.);
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
• другие расходы⁴.

     Исходя  из состава ТЗР (транспорто-заготовительные расходы), прямое включение транспортных расходов в фактическую себестоимость материала трудно реализуемо в реальной деятельности. Данные (первичные документы) о составе и величине ТЗР могут поступать со значительным запозданием по отношению к моменту поступления, а самое важное – к моменту списания материалов в производство, и дальнейшему формированию себестоимости производимой продукции (услуг)⁵.

     Таким образом, остается два первых способа  отражения ТЗР в учете организации. Общий смысл этих методик заключается  в обособленном учете (накоплении) ТЗР  в течение отчетного периода  и дальнейшем перераспределении  суммы ТЗР пропорционально расходу  и остаткам материалов на складах. Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета  бухгалтерского учета, на которых отражен  расход соответствующих материалов, осуществляется по следующей формуле:

     Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на начало отчетного периода + ТЗР за отчетный период) / (Остаток материалов на начало отчетного периода + Приход материалов за отчетный период)*100.

     Сумма ТЗР к списанию за отчетный период = Расход материалов за отчетный период* Коэффициент распределения /100.

     При удельном весе ТЗР не превышающем 10% от учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов.

     Ниже  приведены проводки, отражающие учет ТЗР с использованием отдельного субсчета счета 10. Данные проводки отражают распределение сумм ТЗР на основные счета учета расхода материалов 

     Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) организации принимаются  к учету путем:

     а) отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;

     б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;

     в) непосредственного (прямого) включения  ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

     Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую  себестоимость материала целесообразно  в организациях с небольшой номенклатурой  материалов, а также в случаях  существенной значимости отдельных  видов и групп материалов.

     Конкретный  вариант учета ТЗР устанавливается  организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

     Транспортно-заготовительные  расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету «Материалы» или в целом по счету «Заготовление и приобретение материалов»⁶.

     При применении метода учета ТЗР путем  присоединения указанных расходов к счету «Заготовление и приобретение материалов» в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

     Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного  периода) в полном объеме списывается на счет «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

     В остатке по счету «Заготовление и приобретение материалов» у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.