Учет товарных операций в розничной торговле и тенденции его совершенствования

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.

Рассмотрим методические вопросы расчета изменения прибыли (убытка) от реализации продукции по предприятию обществу с ограниченной ответственностью «Оризон», которое ведет учет «по отгрузке», а в целях налогообложения выручку определяют по моменту оплаты.

Изменения величины прибыли от реализации продукции складываются из изменения выручки от реализации продукции (товаров) и изменения себестоимости реализованной продукции (товаров).

Таким образом, изменение величины себестоимости реализованных товаров следует рассматривать как изменение покупной стоимости товаров и издержек обращения.

Таблица 3.2. Отчет о прибылях и убытках предприятия ООО «Оризон» за отчетный IV квартал 2010 года.

Показатели	Сумма тыс. руб.	Код строки
Выручка от реализации товаров, продукции (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	46000	010
Себестоимость реализации товаров, продукции.	28000	020
Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции.	4276	050

Для учета поступления товара на предприятия розничной торговли активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые стороны. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка». Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 45 «Товары отгруженные», 44 «Издержки обращения».

В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счет 41-2. При этом, если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается «возврат тары» и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле».

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся на издержки обращения, при этом налог на добавленную стоимость, включенные в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

После оплаты оприходованного товара поставщикам суммы налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 19, подлежат списанию в дебет счета 68 «расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС» (Дебет счета 68, Кредит счета 19). С вступлением в силу Федерального закона от 02.01.2000 № 36-ФЗ «О внесении изменений в закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”» предприятия розничной торговли и общественного питания уплачивают налог на добавленную стоимость в том же порядке, что и организации оптовой торговли. То есть, данные предприятия должны включать в облагаемый налог на добавленную стоимость полную стоимость реализованных товаров без налога на добавленную стоимость. Начисление налога осуществляется по ставке 20 или 10 процентов к облагаемому обороту. Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, в покупную стоимость товаров не включается, а подлежит возмещению (зачету) из бюджета. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученного от покупателей, и суммой налога на добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, списанной в возмещение (зачет) из бюджета. Торговая наценка и продажная цена товара в организациях розничной торговли, к которым относится рассматриваемое общество с ограниченной ответственностью «Оризон», должны вычисляться по формуле:

РЦ = ПЦ + ТН + (ПЦ +ТН) х НДС, (3.1.)

Где РЦ - розничная цена;

ТН - торговая наценка;

ПЦ - покупная цена без налога на добавленную стоимость;

НДС - налог на добавленную стоимость по ставке 20% или 10%.

Рассмотрим на примере приобретения обществом с ограниченной ответственностью «Оризон» товаров стоимостью 12000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость – 2000 рублей). Торговая наценка на товар, без налога на добавленную стоимость, была установлена в размере 25%. Реализуемый товар облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20%. Ставка налога с продаж составляет 5%.

Для того чтобы привести товар к его розничной цене (15600 рублей), торговая наценка должна составить 30%. Поэтому розничная цена сформирована следующим образом:

10000 + 10000 х 30% + (10000 + 10000 х 30%) х 20% = 15600 (рублей).

Продажная цена партии товара, включающая в себя налог с продаж, составляет:

15600 + 15600 х 5% = 16380 (рублей), в том числе:

10000 рублей - покупная  цена партии товара без налога  на добавленную стоимость;

3000 рублей - торговая  наценка;

2600 рублей - налог  на добавленную стоимость, начисленный  с оборота по реализации партии товаров;

780 рублей - налог  с продаж.

Рассмотрим исчисление налога на добавленную стоимость при учете товаров. Общество с ограниченной ответственностью «Оризон» приобрело товары стоимостью 24000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 4000 рублей). Торговая наценка составляет 25%. Продажная цена партии товара, без налога на добавленную стоимость, составила 30000 рублей (24000 + 24000 х 25%). Ставка с налога с продаж составляет 5%. Так как на исследуемом мною обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» учет товаров ведется в продажных ценах, то исчисление налога на добавленную стоимость должно производится следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

20000 рублей - оприходован  товар, поступивший от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

4000 рублей – учтен налог на добавленную стоимость по оприходованному товару;

Дебет 60 Кредит 51

24000 рублей  – оплачен товар поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

4000 рублей  – налог на добавленную стоимость  по приходованному товару списан  в зачет из бюджета.

Для приведения стоимости товара к его продажной цене необходимо увеличить размер торговой наценки, которая должна быть установлена в размере 30%. Розничная цена на партию товара составит:

20000 + 20000 х 30% + (20000 + 20000 х 30%) х 20% = 31200 (рублей)

Продажная цена партии товара, включающая налог с продаж, составляет:

31200 + 31200 х 5% = 32760 (рублей), в том числе:

20000 рублей - покупная  цена товара без налога на  добавленную стоимость;

6000 рублей - торговая  наценка;

5200 рублей - налог на добавленную стоимость, начисленный с оборота по реализации товаров;

1560 рублей - налог  с продаж.

При начислении торговой наценки и отражении реализации товара в учете общества с ограниченной ответственностью «Оризон» должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 42

11200 рублей (6000 + 5200) – начислена торговая наценка  с учетом налога на добавленную  стоимость;

Дебет 41 Кредит 42

1560 рублей  – налог с продаж учтен в  отпускной цене товара;

Дебет 50 Кредит 46

32760 рублей  – списана стоимость реализованного  товара;

Дебет 46 Кредит 42

12760 рублей  – сторнирована реализованная  торговая наценка (в том числе  налог на добавленную стоимость  и налог с продаж);

Дебет 46 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

5200 рублей  – ((32760 - 1560) х 20% : 120%) – начислен налог  на добавленную стоимость с  оборота по реализации товара;

Дебет 44 Кредит 67

150 рублей ((12760 – 1560 – 5200) х 2,5%) – начислен налог  на пользователей автомобильных  дорог;

Дебет 46 Кредит 44

150 рублей –  списан налог на пользователей  автомобильных дорог на реализацию;

Дебет 46 Кредит 80

5850 рублей (32750 – 1560 – 5200 – 20000 – 150) – отражает  финансовый результат от реализации  товаров;

Дебет 80 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы»

90 рублей ((12760 – 1560 – 5200) х 1,5%) – начислен налог  на содержание жилищного фонда  и объектов социально-культурной  сферы.

Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, то в учетном регистре по счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обороты по дебету счета 41-2 «Товары в розничной торговле» можно дополнительно расшифровать по отельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчете указывается номер и дата платежного документа.

Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 «Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой стороны – контроль за расчетами с поставщиками.

В розничной торговле поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями.

Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщиков отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам вместе с налогом на добавленную стоимость:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»

Дебет 41-3 «Тара под товарам и порожняя»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения без налога на добавленную стоимость:

Дебет 44 «Издержки обращения»

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Так как учет товаров в торговой организации обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» ведется по продажным ценам, то на сумму торговой наценки составляется следующая запись:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кредит 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

3.3 Учет реализации товаров

Предприятие розничной торговли общество с ограниченной ответственностью «Оризон» реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчика на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом.

Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах..

Сдача выручки в кассу отражается учете следующей записью:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассатором. Операция передачи инкассаторам оформляется сопроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».