Учет текущих обязательств

Чаще всего обязательства  распространяются на возврат долга, выполнение работ и услуг, передачу имущественных ценностей, охрану собственности, выплату денежных средств, поставщику товара .

Обязательства бывают различных  видов:

а) обязательства договорные – обязательства сторон, зафиксированные  в договоре между ними;

б) обязательство бессрочное – обязательство векселедателя, по которому требование может быть предъявлено в любое время;

в) обязательство гарантийное  – письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу, которому оно гарантирует  выполнение определенных обязательств;

г) обязательство долгосрочное – обязательство, погашаемое, удовлетворя-  емое через год;

д) обязательство краткосрочное  – обязательство, подлежащее удовлетво- рению, оплате в течении одного операционного цикла или в течение года. 

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса. Их отражают в балансе по сумме погашения.

Текущие обязательства включают:

- краткосрочные кредиты  банков (отражается сумма, полученных  от банковских учреждений кредитов, которые могут быть классифицированы  как текущие, то есть должны  быть погашены в течение 12 месяцев  с даты баланса или являются кредитными линиями (кредитами «до востребования»), приводится основная сумма кредитов – без учета начисленных процентов – по сумме погашения);

- текущая задолженность  по долгосрочным обязательствам (показывается часть долгосрочных  обязательств, для которых в течение  12 месяцев с даты баланса наступает срок погашения, отражается по сумме погашения);

- краткосрочные векселя  выданные (показывается сумма задолженности,  на которую предприятие выдало  векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщикам, подрядчикам  и другим кредиторам. В случае, если предусматривается начисление процентов по векселю, в данной строке отражается сумма без учета процентов);

- кредиторская задолженность  за товары, работы, услуги (показывается  сумма задолженности поставщикам  и подрядчикам за поставленные  товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и полученные услуги, которая не обеспечена векселями и возникла в результате основной деятельности).

Текущие обязательства по расчетам:

а) по полученным авансам (отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет будущих поставок продукции, выполнения работ (услуг), а также  предоплаты  от покупателей или  заказчиков);

б) по расчетам с бюджетом (показывается кредитовое сальдо соответствующих  субсчетов – задолженность предприятия  по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия);

в) по расчетам по внебюджетным платежам (показывается задолженность  по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные  действующим законодательством);

г) по расчетам по страхованию (отражается сумма задолженности  по отчислениям в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование  имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников как  кредитовое сальдо соответствующих  субсчетов);

д) по расчетам по оплате труда (отражается задолженность предприятия  по оплате труда, включая депонированную заработную плату, которая начислена  работникам предприятия);

е) по расчетам с участниками (отражается задолженность предприятия  его участникам (учредителям), связанная  с распределением прибыли (дивиденды  и др.) и формированием уставного  капитала);

ж) по внутренним расчетам (отражается задолженность предприятия связанным  сторонам и кредиторская задолженность  по внутриведомственным расчетам: операции с дочерними, ассоциированными и  совместными предприятиями, операции с хозяйственными единицами, выделенными на отдельный баланс).

Прочие текущие обязательства отражают суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи:

- задолженность работникам предприятия по суммам, выданным в подотчет – кредитовое сальдо счета 1252;

- просроченная задолженность по займам, суммы процентов, начисленных за пользование ТМЦ, денежных средств, работ или услуг, полученных в кредит, имущества, полученного по операциям аренды (лизинга);

- расчеты с другими кредиторами по операциям некоммерческого характера, с нанимателями квартир, лицами, проживающими в общежитиях  жилищно-коммунального хозяйства и др.

Одним из видов обязательств являются доходы, полученные авансом  (так называемые доходы будущих периодов). Доходы будущих периодов возникают  в момент получения авансов за товары или услуги, реализация которых  будет осуществляться постепенно в  течение определенного периода  времени:

- доходы, полученные как  авансовые платежи за переданные  в финансовую аренду необоротные  активы;

- суммы выручки от подписки  на периодические издания;

- выручка от продажи  билетов транспортных и театрально-зрелищных  предприятий.

Важным вопросом является «цена» различных источников капитала. Цена капитала – это затраты предприятия, связанные с привлечением капитала.

Стоимость банковского кредита  определяется на основе ставки процента за кредит. Стоимость заемного капитала, привлекаемого за счет эмиссии облигаций, оценивается на базе ставки процента по ней, формирующего сумму периодических  выплат. Стоимость товарного (коммерческого) кредита оценивается в разрезе  двух форм его предоставления:

- по кредиту в форме  краткосрочной отсрочки платежа; 

- по кредиту в форме  отсрочки платежа оформленной векселем. Стоимость товарного кредита оценивается размером скидки с цены продукции, при осуществлении своевременного платежа за нее. Стоимость товарного кредита в форме отсрочки платежа с оформлением векселем формируется на тех же условиях, что и банковского, однако должна  учитывать при этом потерю ценовой скидки за своевременный платеж за продукцию. Стоимость внутренней кредиторской задолженности предприятия учитывается по нулевой ставке, так как представляет собой бесплатное финансирование предприятия за счет этого вида заемного капитала.

 

1.3 Задачи учета текущих обязательств

 

Целью ведения бухгалтерского учета обязательств является  отражение их в финансовой отчетности.

Основные задачи учета текущих обязательств:

- правильное документальное  оформление;

- формирование полной  достоверной информации о возникновении  и сроках погашении обязательств для оперативного руководства хозяйственными процессами и исполнения, получает другую деловую информацию, а также осуществляет планирование и прогнозирование деятельности предприятия;

- своевременное предотвращение  отрицательных явлений финансово-хозяйственной  деятельности (претензии контрагентов, неустойки, штрафы, пени и другие  финансовые санкции),  и мобилизация  внутренних ресурсов (контроль).

Бухгалтерский учет обязательств и их отражение в финансовой отчетности на предприятии строятся на следующих  основных принципах:

- осмотрительности (согласно  принципу осмотрительности и  полного освещения, методы оценки применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств. Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения, следуя принципу осмотрительности, предприятие признает в своем балансе гарантийное обязательство по реализованной продукции (то есть учитываются не только реальные, но и потенциальные убытки));

- полного освещения (согласно  этому принципу финансовая отчетность  не ограничена балансом и отчетами, но содержит примечания, которые  предоставляют информацию и дополнительные  пояснения к отдельным статьям  отчетов по объекту обязательства  (сроки, суммы погашения обязательств, объявление дивидендов по акциям));

- автономности (банковские  счета предприятия и его учредителей,  а также их ответственность  по обязательствам, должны быть  разделены. В финансовой отчетности предусмотрено только отражение обязательств собственников по взносам в уставный капитал и обязательства перед собственниками в виде процентов, дивидендов и т.д.);

- непрерывности (оценка  текущих обязательств предприятия исходит из принципа непрерывности деятельности, который предполагает, что деятельность предприятия будет продолжаться в дальнейшем);

- начисления и соответствия  доходов и расходов (результаты  хозяйственных операций признаются  тогда, когда они происходят, а  не тогда, когда получаются  или выплачиваются денежные средства, и отражаются в бухгалтерском  учете и финансовой отчетности  тех периодов, к которым они  относятся; благодаря этому принципу  пользователи получают информацию  не только о прошлых операциях,  связанных с выплатой или получение  денежных средств, но и об  обязательстве уплатить денежные  средства в будущем; такая информация  относительно прошлых операций  наиболее полезна для принятия  пользователями экономических решений);

- единого денежного измерителя (что касается валюты, в которой оценивается задолженность, то в соответствии с Законом  «О бухгалтерском учете» предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность в едином денежном измерителе (в денежной единице Казахстана)); 

- периодичности (для подготовки  бухгалтерской информации вся  деятельность предприятия, в том  числе и расчеты по обязательствам, поделена на периоды).

 На данных бухгалтерского  учета основываются налоговая,  финансовая, статистическая и другие  виды отчетности, использующие денежный  измеритель.

Все предприятия, осуществляя  производственную и хозяйственную  деятельность, вступают во взаимоотношения  с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия  и отдельными лицами. Эти взаимоотношения  основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или  услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между  предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа, что  умелое использование денежных средств  может приносить предприятию  дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные  расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются  с помощью  векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных  перечислений по  расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы  корреспондентских счетов между  различными банками, а также клиринговых  зачетов взаимных требований через  расчетные палаты.

В отличие от платежей  наличными, когда деньги непосредственно  передаются  плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных  банковских, кредитных и расчетных  операций, замещающих наличные деньги в оборот.  Применение безналичных  расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность  в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую  деятельность, вступают во взаимоотношения  с юридическими и физическими  лицами, в том числе с членами  своего трудового коллектива. Эти  взаимоотношения  основаны на денежных расчетах.

Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по акцептной  форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками,  векселями.

 

2 Учет текущих обязательств  на примере ТОО «Аверс»

 

2.1 Учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками 

 

К поставщикам и подрядчикам  относят предприятия и организации, поставляющие товарно-материальные запасы или оказывающие услуги и выполняющие  разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма  расчетов определяется договором или  соглашением. Основными формами  расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и  подрядчикам».

По кредиту счета 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и  подрядчикам» отражается:

- стоимость приобретенных  товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне – в корреспонденции с соответствующими счетами учета товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др.;