Учет тары

Ситуация 2. В договоре на возвратный характер тары не указано. НДС по таре в счет – фактуре выделен отдельной строкой.

В бухгалтерском учете отражены записи:

В данном случае тара выступает в качестве товара в соответствии с пунктом 1 статьи 455 ГК РФ:

«Товаром по договору купли - продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 129 настоящего Кодекса.»

Право собственности на тару переходит к покупателю одновременно с переходом права собственности на товар.

Возврат тары поставщику или ее передача другому контрагенту в бухгалтерском учете признается выручкой от продажи товаров.

В налоговом учете доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

В целях исчисления НДС возврат тары поставщику признается реализацией на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ и облагается налогом.

Так как основной вид деятельности организации общественного питания – реализация готовой продукции и покупных товаров, реализация тары будет являться доходом от основного вида деятельности.

Последствия ошибки.

Занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Чтобы определить размер занижения налога, необходимо обратиться к пункту 1 статьи 154 НК РФ:

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров… определяется как стоимость этих товаров… без включения в них налога».

Таким образом, занижение НДС составило 7 627 рублей (42373 рублей х 18%).

В налоговом учете стоимость возвратной тары учитывается по цене ее возможного использования или реализации.

Искажены данные бухгалтерской отчетности Форма №1 «Бухгалтерский баланс» по строкам 240 и 620 на 42 373 рублей; Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» строки по доходам и себестоимости на 42 373 рублей.

Способ исправления.

Обратите внимание!

Согласно статье 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

В соответствии со статьей 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Следовательно, организация обязана внести изменения в декларацию по НДС, доплатить сумму НДС и сумму пени в бюджет.

Если налогоплательщик исправит ошибку и заплатит недостающую сумму налога и пени в бюджет до момента обнаружения ошибки налоговым органом, то он освобождается от ответственности штрафов, предусмотренных НК РФ.

Это установлено пунктом 4 статьи 81 НК РФ:

«Если предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.»

Ситуация 3. Согласно условиям договора тара обозначена как возвратная. НДС по таре выделен отдельной строкой.

В бухгалтерском учете организации отражены записи:

Рассматриваемый вариант аналогичен описываемой ситуации 1, так как выделение поставщиком НДС по таре не может являться доказательством перехода на нее права собственности к покупателю. Таким образом, отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению товара, тары должно быть оформлено следующими записями:

В момент возврата тары поставщику кредитуется счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» на стоимость возвращенной тары (50 000 рублей).

Последствия ошибки.

Занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, на 7627 рублей (в случае, если НДС был принят к вычету).

Искажены данные Формы №1 «Бухгалтерский баланс» по соответствующим строкам.

Способ исправления.