Учет тары

Учет тары

атериалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

В организации общественного питания может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок учета тары установлен Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов».

Приемка тары осуществляется на основании накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Различают следующие виды тары:

- Многооборотная тара (используется многократно и подлежит обязательному возврату поставщику). К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки), картонная тара (коробки).

В договорах может быть предусмотрено, что поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

- Тара однократного использования.

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

Организации общественного питания, учет тары ведут на активном счете 41 «Товары», субсчет 41.3 «Тара под товаром и порожняя». При этом по субсчету 41.2 «Товары в розничной торговле» учитывается стеклянная посуда (банки, бутылки). По дебету данного субсчета отражается поступление тары в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а по кредиту отражается ее выбытие (списание).

Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации - покупателе или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов.

Если в организации сосредоточено большое количество разных видов тары с разными ценами, то учет движения тары производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары.

Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можно отражать на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся на предприятии на конец месяца тарой по среднему проценту. Средний процент рассчитывается следующим образом:

Пример 1.

Предположим, что сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» составляет 800 рублей.

Стоимость выбывшей тары за месяц 5000 рублей.

Остаток тары на конец месяца равен 1000 рублей.

Средний % = 800 / (5000 +1000) х 100 = 13,333.

Стоимость разницы, относящаяся к остатку тары на конец месяца равна:

1000 х 13,333/100 = 133 рубля.

Сумма разницы, относящаяся к выбывшей таре за месяц равна:

5000 х 13,333/100 = 667 рублей.

Для контроля проверим: 133 +667 =800 рублей, что соответствует сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Окончание примера.

Списание разницы, при дебетовом сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» относящейся к выбывшей таре, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

После соответствующих записей по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.

Вне зависимости от условий приобретения тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных лиц.

Учет тары в организациях общественного питания, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете организации.

В организации общественного питания по тарным операциям могут иметь место, как расходы, так и доходы.

К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и прочее.

Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись. Это: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и прочее. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки организации общественного питания.

Расходы по таре в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», а доходы от операций с тарой на счете 91 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные доходы.

Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары.

Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском учете операции с тарой:

При поступлении тары (вместе с товаром) поставщики часто взимают с покупателя залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств.

Возврат тары поставщику отражается проводкой:

Тара в организации общественного питания может изготавливаться и собственными силами, при этом ее учет проводится через счет 23 «Вспомогательное производство».

Обратите внимание!

Инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, не учитывается организацией общественного питания на счете 41 «Товары». Для учета инвентарной тары предназначены счета 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».

При исчислении налога на прибыль, если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями включена в их цену, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на приобретение. Отнесение тары к категории возвратной или невозвратной устанавливается условиями договора поставки. Данное положение вытекает из пункта 3 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Расходы по операциям с тарой в целях налогообложения на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ТАРОЙ

Наша консультационная практика показывает, что операции с тарой вызывают у бухгалтеров много вопросов. Особенно остро возникает проблема, если письменный договор с поставщиком отсутствует и условие об обязательном возврате тары не очевидно. Это приводит к возникновению ошибок, зачастую с налоговыми последствиями в виде штрафов.

К каким последствиям при отражении в учете операций с тарой может привести отсутствие договора с поставщиком?

Обратимся к гражданскому законодательству. Согласно пункту 1 статьи 162 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):

«Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства»

Иначе говоря, в качестве доказательств, подтверждающих условия сделки в случае отсутствия договора, могут быть приведены документы на поставку товаров (счета, счета-фактуры, накладные). При этом в таких документах поставщиком могут быть обозначены различные условия поставки товаров в таре.

Пример 2.

Организация общественного питания приобретает у поставщика продукты питания на общую сумму 354 000 рублей (в том числе НДС 18%). В документах поставщика стоимость тары (50 000 рублей) выделена отдельной строкой. Во всех случаях организация возвращает поставщику тару. Рассмотрим три возможных ситуации.