Учет собственных средств предприятия

В пояснениях к счету "Уставный капитал" сказано: "Аналитический  учет по счету "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы  обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций". Для этого к счету "Уставный капитал" необходимо открыть аналитические  счета на каждого учредителя с  указанием суммы его вклада в  уставный капитал. Эта информация необходима для решения вопросов о величине доходов от участия в организации, подлежащих выплате каждому участнику, о распределении имущества между учредителями предприятия при его ликвидации и т.п.

Учредители в течение трех месяцев  с момента регистрации товарищества или общества должны внести вклады на сумму не менее 50% уставного (складочного) капитала, а оставшуюся сумму - в  течение установленного срока (как  правило, в течение года с момента  регистрации организации). Поэтому  аналитический учет к счету  "Уставный капитал" должен вестись таким  образом, чтобы представлять информацию о величине оплаченного и неоплаченного  капитала и соблюдения сроков оплаты. Для этого, в частности, в акционерных  обществах рекомендуется к счету "Уставный капитал" открывать  следующие субсчета: "Объявленный  капитал" (в сумме, записанной в  уставе акционерного общества), "Подписной  капитал" (на стоимость акций, по которым произведена подписка), "Оплаченный капитал" (в размере средств, внесенных  учредителями), "Изъятый капитал" (на стоимость акций, изъятых из обращения  путем выкупа их у акционеров) и  т.д.

Акционерные общества вправе размещать  обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных  акций. Если это имеет место, то к  счету  "Уставный капитал" в  акционерных обществах должен быть предусмотрен разрез аналитического учета  по видам размещаемых акций. 

 

2. Учет резервного капитала

 

 

Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала предназначен счет  "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал  из прибыли отражаются по кредиту  счета  "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета  "Резервный капитал" в корреспонденции  со счетами: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части  сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" или "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение  облигаций акционерного общества. Любая  хозяйственная деятельность связана  с риском, т.е. с возможными потерями от принятых управленческих решений. Эти  потери могут быть вызваны как  объективными, так и субъективными  причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития любая фирма  должна часть полученных результатов  откладывать в резерв. В активе баланса так называемые зарезервированные  ценности, находятся в текущем  обороте, но кредитовое сальдо счета "Резервный  капитал" как бы проводит границу  между теми активами, которые находятся  в обороте без ограничения  и той их частью, которая как  бы неприкасаемая, т.е. не может быть снижена - это и есть резерв.

Организация может иметь резервный  капитал на большую сумму (кредитовое сальдо счета  "Резервный капитал"), но если она не имеет денежных средств  на счетах в банках или в кассе  невозможно ни погашение облигаций, ни выкуп собственных акций. 

 

 

3. Учет добавочного капитала

 

  Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет "Добавочный капитал". По кредиту счета "Добавочный капитал" отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их,

- в корреспонденции со счетами  учета активов, по которым определился  прирост стоимости; сумма разницы  между продажной и номинальной  стоимостью акций, вырученной  в процессе формирования уставного  капитала акционерного общества (при учреждении общества, при  последующем увеличении уставного  капитала) за счет продажи акций  по цене, превышающей номинальную  стоимость,

- в корреспонденции со счетом "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета  "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в  случаях:

- погашения сумм снижения стоимости  внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

- направления средств на увеличение  уставного капитала - в корреспонденции  со счетом  "Расчеты с учредителями" либо счетом  "Уставный капитал";

- распределения сумм между учредителями  организации - в корреспонденции  со счетом "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Например, были оприходованы основные средства. Через определенное время  была проведена их переоценка. Если их оценка возросла, бухгалтер делает запись.

Считается, что в данном случае возникает необходимость откорректировать также и уже начисленный износ.

Еще одна составляющая добавочного  капитала - целевое финансирование на приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого финансирования использованы на создание внеоборотного актива - основного средства или нематериального актива, то при условии целевого использования данных средств источник целевого финансирования должен быть отражен не на счете нераспределенной прибыли, а на счете добавочного капитала.

Аналитический учет к счету "Добавочный капитал" должен вестись по источникам образования и направлениям использования  средств. 

 

4. Учет неиспользованной прибыли (убытка)

 

 

Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации  предназначен счет  "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в кредит счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки". Сумма  чистого убытка отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  в дебет счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетом "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного  года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов "Расчеты  с учредителями" и "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса  убытка отчетного года отражается по кредиту счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетами: "Уставный капитал" - при  доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; "Резервный капитал" - при направлении  на погашение убытка средств резервного капитала; "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов  его участников и др.

Аналитический учет по счету "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации  и иных аналогичных мероприятий  по приобретению (созданию) нового имущества  и еще не использованные, могут  разделяться.

На счете  "Прибыли и убытки" бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения  собственником должно быть перенесено на счет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник, утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения  собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль  предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в  виде кредитового

сальдо на счете "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В соответствии с источником покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета  будут сделаны записи:

а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала

б) за счет нераспределенной прибыли  прошлых лет

в) в случае уменьшения уставного  капитала при доведении его до величины чистых активов

г) если собственники приняли решение  погасить убыток за свой счет, то делается запись:

Согласно новому плану счетов, отнесение  каких - либо расходов (кроме определенных собственниками) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счет "Прибыли и убытки".

В связи с этим новый план счетов предусматривает и несколько  иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для  этого мы предлагаем к этому счету  открыть следующие субсчета: "Полученная прибыль", "Нераспределенная прибыль", "Использованная прибыль" и "Полученный убыток". 

 

ГЛАВА 3. МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ И  СПОСОБЫ УВЕЛИЧЕНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

3.1   Методы управления собственным капиталом предприятия 

 

В последние годы меняется подход к учету собственного капитала, а  также усиливается роль данного  показателя в анализе финансово-хозяйственной  деятельности организации. Собственный  капитал представляет собой величину вложения собственников, изменившуюся под воздействием фактов хозяйственной  деятельности, в виде стоимости активов, не обремененных обязательствами, используемыми обществом с целью получения доходов.

Управление собственным капиталом  базируется на использовании современных  методик анализа и включает в  себя следующие важные этапы:

1) формирование собственных финансовых  ресурсов внутренних и внешних  источников;

2) оптимизация структуры капитала;

3) оценка эффективности управления  собственным капиталом.

Управление собственным капиталом  связано не только с обеспечением эффективного использования уже  накопленной его части, но и с  формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих предстоящее  развитие предприятия. Формирование собственных  финансовых ресурсов осуществляется последующим  этапам. В первую очередь изучается  соотношение внешних (дополнительно  привлеченного акционерного капитала или целевого финансирования) и внутренних (нераспределенной прибыли и накопленной  амортизации) источников формирования собственных финансовых ресурсов, а  также стоимость привлечения  собственного капитала за счет различных  источников. В процессе их оценки необходимо обратить внимание, что на объем  внутренних источников, а именно на нераспределенную прибыль, непосредственно  оказывает влияние проводимая в  организации дивидендная политика. Она включает в себя следующие  направления:

а) выбор типа дивидендной политики;

б) разработка механизма распределения  прибыли в соответствии с выбранной  дивидендной политикой;

в) определение уровня дивидендных  выплат на одну акцию;

г) определение формы выплаты  дивидендов.

На объем внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов оказывает влияние проводимая в организации эмиссионная политика, которая включает в себя следующие  задачи:

а) исследование возможностей эффективного размещения предполагаемой эмиссии  акций путем проведения всестороннего  предварительного анализа конъюнктуры  фондового рынка и оценка инвестиционной привлекательности своих акций;

б) определение целей эмиссии;

в) определение объема эмиссии;

г) определение номинала, вида и  количества эмитируемых акций;

д) оценка стоимости привлекаемого акционерного капитала.

На втором этапе формирования собственных  финансовых ресурсов определяется их общая потребность, величина которой  охватывает необходимую сумму собственных  средств, формируемых как за счет внутренних, так и за счет внешних  источников. На третьем этапе оценивается  стоимость привлечения собственного капитала из различных источников. Результаты оценки служат основой разработки управленческих решений относительно выбора альтернативных источников формирования собственных финансовых ресурсов. Обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников является четвертым этапом. В первую очередь, следует предусмотреть возможности роста их объема за счет различных резервов. Пятый этап – обеспечение необходимого объема привлечения собственных ресурсов из внешних источников в случае, если не удалось сформировать необходимый уровень собственного капитала за счет внутренних источников финансирования. На заключительном этапе формирования собственных финансовых ресурсов оптимизируется соотношение внутренних и внешних источников формирования.