Учет собственного капитала

Вкладами  в уставный капитал могут быть:

1. Денежные средства                        Д-т 51, 50, 52, К-т 75.
2. Ценные бумаги                               Д-т 58 К-т 75.
3. Нематериальные активы                Д-т 04 К-т 75.
4. Основные средства                         Д-т 08 К-т 75.
5. Прочие ценности                            Д-т 10, 41 К-т 75.]6

 

Таблица 1

«Особенности формирования уставного капитала предприятия различных организационно-правовых форм

 

№ п/п	Организационно-правовая форма	Уставный каптал	Особенности формирования
1	Полное товарищество	Складочный капитал	Совокупность вкладов участников полного товарищества. Капитал разделен на доли
2	Товарищество на вере	Складочный капитал	Совокупность вкладов полных товарищей  и вкладов участников-вкладчиков
3	Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью	Уставный капитал	Совокупность вкладов участников общества, капитал долевой
4	Закрытое акционерное общество	Уставный капитал	Совокупность в денежном выражении  вкладов (акций по номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций. Акции распределяются только среди учредителей ЗАО  или иного заранее определенного  круга лиц
5	Открытое акционерное общество	Уставный капитал	Совокупность в денежном выражении  вкладов (акций по номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций. ОАО проводит открытую подписку на выпускаемые им акции  и осуществляет их свободную продажу
6	Производственные кооперативы	Паевой фонд	Совокупность паевых взносов членов кооператива
7	Государственные и муниципальные  унитарные предприятия	Уставной фонд	Совокупность выделенных организации  государством или муниципальным  органом основных и оборотных  средств

 

 

 

 

 

2. Добавочный капитал, его формирование и учет

Добавочный капитал – это составляющая собственного капитала организации, выделяемая в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета определяет добавочный капитал путем перечисления его составных частей.

Пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации было установлено, что в качестве добавочного капитала учитывается «сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства  и других материальных объектов имущества  организации со сроком использования  свыше 12 месяцев, проводимой в установленном  порядке, сумма, полученная сверх номинальной  стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы».

Добавочный капитал – это источники увеличения стоимости имущества организации. Для обобщения информации о добавочном капитале используется счет 83 «Добавочный капитал».

Формирование  добавочного капитала может формироваться  за счет:

• увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
• эмиссионного дохода;
• направления в него части чистой прибыли;
• образования курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;
• присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Эмиссионый доход образуется у организации при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала.

Согласно ПБУ 3/2000 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  курсовые разницы, связанные с формированием  уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемые ЦБ РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала. В бухгалтерском счете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью:

Дебет 83 Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, полученные из бюджета  любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций. Данные средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Затем израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Дебет 86 «Целевое финансирование»  Кредит 83 «Добавочный капитал».

Основанием для такого присоединения  может выступать только факт использования  бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться  за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия.

Средства  добавочного капитала очень часто  используются на следующие цели:

• погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
• увеличение уставного капитала организации;
• погашение убытка;
• распределение между акционерами.

Снижение величины добавочного  капитала возможно при снижении стоимости  основных средств, выявившейся по результатам  их переоценки.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на чет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Резервный капитал. Учет его формирования и использования

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательство, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.

В российских акционерных обществах  законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного  резервного фонда. В ст. 35 Закона «Об  акционерных обществах» установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер 5% уставного капитала.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован.

Для предприятия с иностранными инвестициями размер резервного фонда  не менее 25% его уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный  фонд. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Кооперативы, унитарные предприятия также могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета, а использование  фонда – по его дебету. Резервный  фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется  за счет чистой прибыли (не менее 5%). Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.

Использование средств резервного капитала может быть осуществлено по следующим направлениям:

• покрытие убытка за отчетный год;
• выплата дивидендов, начисленных за счет резервного фонда в соответствии с установленным порядком.

В бухгалтерском счете это отражается следующими проводками:

Дебет 82 Кредит 84 – средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

Дебет 82 Кредит 75 – отражена задолженность учредителям (участникам) организации по выплате дивидендов, начисленных за счет резервного фонда (в соответствии с установленным порядком).

Накопление в необязательных резервных  фондах средства можно использовать на самые разнообразные цели, например для выплаты дивидендов акционерам при отсутствии прибыли за истекший год.

Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль  – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

[Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Одной из составляющих собственного капитала предприятия является нераспределенная прибыль. Она характеризует часть  прибыли предприятия, полученную в  предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками).

Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия.]7

Нераспределенная прибыль исчисляется  как разница между выявленными  на основании бухучета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса финансовым результатом  за отчетный период и причитающейся  к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством  РФ, за счет прибыли после налогообложения, включая санкции за нарушения (в  том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

Для обобщения информации и движении сумм нераспределенной прибыли или  непокрытого убытка организации  предназначен счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое  содержание этого счета заключается  в аккумулировании невыплаченной  в форме дивидендов (доходов) или  нераспределенной прибыли, которая  остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника долговременного характера.

Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:

Дебет 99 кредит 84, субсчет  «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84, субсчет «непокрытый  убыток», Кредит 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.]8

[Решение о распределении прибыли между участниками в обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных обществах не может приниматься:

• до полной оплаты всего уставного капитала;
• если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.]8