Учет резервного капитала

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой  давности или по решению арбитража  и судебных органов о признании  покупателя неплатежеспособным или если в иске отказано.

Если до конца отчетного  года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет  использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года к финансовым результатам.

Учет созданного резерва  по сомнительным долгам ведется на пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту  счета отражается формирование резерва  в корреспонденции с дебетом  счета 91 «Прочие доходы и расходы»; по дебету счета 63 списывается безнадежная  дебиторская задолженность в  корреспонденции со счетами 62, 76 и  неизрасходованная сумма резерва  относится на финансовые результаты - счет 91.

Отметим также, что создание резерва предусмотрено и Налоговым  кодексом РФ. Согласно ст. 266 НК РФ сумма  определяется по результатам проведенной  в конце предыдущего года отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и  исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва  включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва  включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого реерва не увеличивается.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Основное отличие требований налогового учета от требований бухгалтерского учета состоит в том, что суммы  отчислений в названный резерв включаются в состав прочих расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода, в то время как в бухгалтерском  учете резерв создается на конец  периода, предшествующего отчетному.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов, признанных таковыми в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Безнадежными долгами  признаются долги перед организацией, по которым истек установленный  срок исковой давности, а также  долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В целях налогообложения  сумма резерва, не полностью использованная организацией в отчетном периоде  на покрытие убытков по безнадежным  долгам, может быть перенесена на следующий  отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам  инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка  резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь  создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка  резерва предыдущего отчетного  периода, разница подлежит включению  в состав прочих доходов по итогам отчетного периода. Если сумма вновь  создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка  резерва предыдущего отчетного  периода, то разница подлежит включению  в прочие расходы равномерно в  течение отчетного (налогового) периода.

Учет резервов предстоящих  расходов. В целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода  организация может создавать резервы:

на предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на производственные затраты  по подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

на предстоящие затраты  на рекультивацию земель и осуществление  иных природоохранных мероприятий.

Правильность образования  и использования резервов периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце года проводится инвентаризация созданных резервов. Рассчитывается размер резервов, числящихся с первого  января следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка суммы резерва.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы. Плановый процент определяется как отношение  суммы, необходимой для оплаты отпусков, к общему фонду оплаты труда за год.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем отчислений на основании утвержденных планов ремонта основных средств  и смет на ремонт по каждому объекту.

Учет созданных резервов ведется на счете 96 «Резервы предстоящих  расходов». По кредиту счета 96 резервируются  суммы на предстоящие расходы (на оплату отпусков работникам, на выплату  вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств) в корреспонденции  со счетами учета затрат; по дебету - использование созданного резерва  в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - за выполненный подрядным способом ремонт основных средств и др.

К счету 96 «Резервы предстоящих  расходов» могут быть открыты субсчета:

96-1 «Резерв на оплату отпусков»;

96-2 «Резервы на выплату  вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;

96-3 «Резервы на ремонт  и гарантийное обслуживание»; 96-4 «Прочие резервы».

На субсчете 96-1 учитывают  резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков работников, включая  отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), если учетной политикой  предусмотрено создание такого резерва. Создается он в случае значительной сезонности указанных расходов. Резерв образуется ежемесячно путем умножения  фактически начисленной оплаты труда  на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду  оплаты труда работников. В сумму  резерва включаются производимые в  установленном размере отчисления на социальные нужды.

На субсчете 96-2 отражают зарезервированные  средства на выплату соответствующим  категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; по дебету - использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетами 70, 69.

На субсчете 96-3 организации  с сезонным характером ремонтных  работ с целью равномерного включения  затрат в издержки производства по кредиту отражают создание резерва  на ремонт основных средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списываются фактические затраты по ремонту после его завершения в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На субсчете 96-4 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов: на предстоящие  затраты по рекультивации земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий; на производственные затраты  по подготовительным работам в связи  с сезонным характером их работы.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и  платежей» ведут по каждому резерву.

 

 

Нормативные документы:

1. Инструкция к Плану  счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н);

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет государственной  помощи» ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина от 16.10.2000 № 92н);

3. Статья 251 НК РФ.

Бухгалтерский учет

 

Целевое финансирование –  это выделение (юридическими, физическими  лицами, бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов, денежных средств целевым  назначением для использования  в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической  проблемы, создания определенного объекта. Движение средств, полученных организацией в качестве целевого финансирования, отражается на балансовом счете 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет на этом счете ведется по назначению целевых средств в разрезе источников финансирования.

 Порядок бухгалтерского  учета средств целевого финансирования  зависит от источников финансирования, формы финансирования, а также  целевого назначения расходования  полученных средств;

 

1) средства целевого финансирования, причитающиеся к получению по  условиям договоров, соглашений, бюджетных уведомлений и т.п.  отражаются проводкой: Дебет 76 Кредит 86;

2) поступление денежных  средств в счет целевого финансирования: Дебет 50, 51, 52 Кредит 76;

3) поступление имущества  в счет целевого финансирования: Дебет 08, 10, 41, 58 … Кредит 76;

4) использование средств  целевого финансирования: застройщиком  по договорам инвестирования  или участия в долевом строительстве:

Дебет 86 Кредит 08, 19 - передача построенного объекта и суммы  «входного» НДС дольщику (инвестору) по акту приема-передачи после ввода объекта в эксплуатацию;

5) использование безвозмездного  финансирования текущих расходов  коммерческой организации: Дебет  60, 76 Кредит 51 и одновременно на  использованную сумму -

Дебет 86 Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления».

По мере признания в  бухгалтерском учете соответствующих  расходов: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 60. На эту же сумму отражаются прочие доходы: Дебет 98-2 Кредит 91-1;

6) использование безвозмездного  финансирования расходов коммерческой  организации на приобретение основного средства:

Дебет 60 Кредит 51 – произведена  оплата поставщику основного средства;

Дебет 08-4 Кредит 60 – поступило  основное средство в организацию;

Дебет 01 Кредит 08-4 – основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 86 Кредит 98-2 – в составе  доходов будущих периодов отражено целевое использование средств;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 – начислена амортизация и одновременно:

Дебет 98-2 Кредит 91-1 – часть  доходов будущих периодов в размере  начисленной амортизации включена в состав прочих доходов;

7) использование целевого  финансирования расходов некоммерческой организации:

Дебет 20, 26 Кредит 60, 76 – оказаны  услуги, выполнены работы, отражены другие расходы, произведенные за счет средств целевого финансирования;

Дебет 20,26 Кредит 10 – израсходованы материалы;

Дебет 20,26 Кредит 70, 69 – начислена  заработная плата и страховые взносы;

Дебет 60, 76 Кредит 51 – произведена  оплата исполнителям, подрядчикам, поставщикам, другим контрагентам;

Дебет 69 Кредит 51 – перечислены  страховые взносы во внебюджетные фонды;

Дебет 70 Кредит 50 – выдана заработная плата.

После оплаты текущих расходов:

Дебет 86 Кредит 20, 26 – оплаченные расходы списаны за счет средств целевого финансирования;

8) использование некоммерческой  организацией средств целевого  финансирования, полученных в виде  внеоборотных активов: Дебет 08 Кредит 76 и одновременно на ту же сумму делают проводку - Дебет 86 Кредит 83.

В Бухгалтерском балансе  остаток средств целевого финансирования отражается в составе долгосрочных (раздел IV) или краткосрочных (раздел V) обязательств в зависимости от срока, в течение которого должны быть использованы полученные средства целевого финансирования: «более 12 месяцев», либо «не более 12 месяцев».

Некоммерческие организации  отражают средства целевого финансирования в составе капитала организации (раздел III баланса). Некоммерческим организациям также рекомендуется в составе годовой бухгалтерской отчетности сдавать Отчет о целевом использовании полученных средств. Общественные организации обязаны сдавать такой отчет.

Учет государственной помощи

Согласно п.9 ПБУ 13/2000 при  приобретении внеоборотных активов за счет бюджетных средств в момент их ввода в эксплуатацию средства целевого финансирования учитываются в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации к финансовым результатам организации как прочие доходы.

Если бюджетная помощь выделена на финансирование текущих  расходов, в качестве доходов будущих  периодов целевое финансирование признается в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и  осуществления иных расходов с последующим  отнесением к доходам отчетного  периода при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции, выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления  других расходов аналогичного характера.

Например, организации (субъекту малого предпринимательства) выделена бюджетная субсидия на приобретение материалов для нового производства и покрытие затрат на электроэнергию в размере 300 000 рублей. В учете организации сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 86 – 300 000 руб. – начислена субсидия на основании  уведомления о ее выделении;

Дебет 51 Кредит 76 – 300 000 руб. – бюджетная субсидия получена на расчетный счет.

Организация закупила материалы  на сумму 100 000 руб. и оплатила расходы  на электроэнергию в размере 20 000 руб. В учете сделаны проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60 – 100 000 руб. – получены материалы от поставщика;

Дебет 60 Кредит 51 – 100 000 руб. – произведена оплата поставщику;

Дебет 86 Кредит 98-2 – 100 000 руб. – отражено целевое использование бюджетных средств;

Дебет 20 Кредит 10-1 – 30 000 руб. – списаны в производство материалы  и одновременно на эту же сумму признаются прочие доходы:

Дебет 98-2 Кредит 91-1 – 30 000 руб.

Дебет 60 Кредит 51 – 20 000 руб. –  произведена оплата энергоснабжающей организации;

Дебет 86 Кредит 98-2 – 20 000 руб. – отражено целевое использование бюджетных средств;