Учет резервного капитала

1.2 Порядок формирования и учет  резервного и добавочного капитала

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов  инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов  третьих лиц. Наличие такого финансового  источника придает последним  уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В соответствии с действующим  российским законодательством, определяющим порядок деятельности акционерных  обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также налоговым  законодательством указанные организации  должны формировать резервный капитал  в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и организации  других форм собственности, если это  предусмотрено их учредительными документами  либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой  для контроля за соблюдением его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в его учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

Согласно Закону об акционерных  обществах акционерные общества обязаны создавать резервный  капитал в размере не менее 5% от суммы уставного капитала и формировать  его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли  до достижения величины, установленной  уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.

Источником формирования резервного капитала для предприятий  всех организационно - правовых форм является только нераспределенная чистая прибыль.

Для получения информации о наличии и движении сумм резервного капитала Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский  счет 82 "Резервный капитал".

Образование резервного капитала за счет использования сумм нераспределенной чистой прибыли отражается записью  по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетом 82 "Резервный капитал".

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование  резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным  и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении облигаций  займов в бухгалтерском учете  делается запись

Д-т сч. 82 "Резервный капитал"

 

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью

Д-т сч. 82 "Резервный капитал"

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В процессе хозяйственной  деятельности у организации может  появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже  имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Для учета  источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете  введено понятие добавочного  капитала.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен изменившийся порядок  отражения в учете операций, связанных  с формированием и движением  добавочного капитала.

Для учета сумм добавочного  капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании  предназначен синтетический счет 83 "Добавочный капитал" без деления  на субсчета.

Аналитический учет по данному  счету ведется по источникам формирования и направлениям использования добавочного  капитала.

Источниками его формирования являются:

- прирост стоимости имущества  за счет переоценки и капитальных  вложений;

- эмиссионный доход;

- положительные курсовые  разницы, образующиеся при вкладе  иностранной валюты в уставный  капитал;

- средства, ассигнованные  из бюджета и использованные  на финансирование долгосрочных  вложений;

- средства предприятия,  направленные на пополнение оборотных  активов.

Средства от безвозмездного поступления имущества отражаются в составе доходов будущих  периодов по счету 98 "Доходы будущих  периодов".

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного  капитала может изменяться как в  сторону увеличения, так и уменьшения.

В бухгалтерском учете  изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью  по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в  материальные ценности", 07 "Оборудование к установке". При этом разница  между восстановительной и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается  по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация  основных средств".

 

В случае принятия к учету  имущества в результате осуществления  капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается следующая  запись:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

При получении эмиссионного дохода акционерным обществом открытого  типа при проведении открытой подписки, который представляет собой сумму  превышения продажной цены акций  над номинальной, в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Эмиссионный доход, возникший  при формировании уставного капитала акционерных обществ, рассматривается  только в качестве добавочного капитала. Направлять его на нужды потребления  не допускается.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина  России от 10.01.2000 N 2н, курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность между официальными курсами иностранной  валюты, котируемыми Центральным  банком Российской Федерации, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной  регистрации учредительных документов. В условиях инфляции она бывает положительной  и рассматривается в качестве инфляционного источника формирования добавочного капитала.

В бухгалтерском учете  положительная курсовая разница, возникшая  при внесении иностранной валюты в уставный капитал, отражается записью  по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты  с учредителями", субсчет 1 "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал".

К добавочному капиталу относятся  ассигнования, получаемые из бюджета  любого уровня, которые израсходованы  предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Потупившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем списываются на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Основанием для такой  записи может служить только факт использования бюджетных средств строго по целевому назначению.

Добавочный капитал может  пополняться за счет средств, направляемых на увеличение собственных оборотных  активов. Данный источник пополнения добавочного  капитала образуется в процессе распределения  участниками нераспределенной чистой прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

 

12.2.2. Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Если организация является обществом с ограниченной или  с дополнительной ответственностью, акционерным обществом, она может  создавать резервный капитал  за счет прибыли после уплаты налогов.

В акционерных обществах  и организациях с иностранными инвестициями резервный капитал создается  в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством  и учредительными документами. Размер данного капитала выражается любой  суммой, но он не может быть меньше 15% от уставного капитала организации. Ежегодно на его формирование должно быть направлено не менее 5% от чистой прибыли  для достижения размера, предусмотренного уставом. В организациях других организационно-правовых форм образование резервного капитала осуществляется в добровольном порядке. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Средства резервного капитала направляются на покрытие общих балансовых убытков, которые могут возникнуть в будущем, а также на покрытие кредиторской задолженности в случае прекращения деятельности организации. Размер резервного капитала определяется в учредительных документах организации. Резервный фонд также используется для погашения облигаций акционерного общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

В настоящее время во многих акционерных обществах размер резервного капитала не достигает уровня 2-4% уставного  капитала, что, в принципе, не противоречит действующему законодательству. Дело в том, что многие акционерные  общества в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в  отдельных случаях в 10, а в некоторых - более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (счет 82 «Резервный капитал»). В связи с этим в основу расчета  для определения 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80 «Уставный капитал»).

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в  резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредиту счетов - потребителей резервного капитала:

счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный период;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на суммы погашения облигаций  акционерного общества.

Организации, создающие резервный  капитал по своему усмотрению, могут  его использовать не только на покрытие убытков и выплату доходов  по облигациям, но и на увеличение уставного  капитала и на покрытие различных  непредвиденных расходов. При этом в первом случае дебетуют счет 82 и  кредитуют счет 80 «Уставный капитал», во втором кредитуют счета расходов.

Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» в организациях организуется таким образом, чтобы  обеспечить получение информации по каналам использования средств. Аналитический учет по счету 82 ведется  в ведомости, в которой в специальном  разделе ежемесячно на основе первичных  документов отражают движения сумм по дебету и кредиту счетов с разграничением по корреспондирующим счетам и позициям аналитического учета. В конце месяца из журнала-ордера № 12 суммы кредитовых оборотов счета 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установленном  порядке переносятся в Главную книгу.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации организация  может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашается в установленный  договором срок и не обеспечена залогом, поручительством, удержанием, банковской гарантией и прочими способами  обеспечения исполнения обязательств. Если срок исполнения должником своих  обязательств не установлен в договоре, то он определяется в соответствии с обычаями делового оборота, т.е. в  соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов  проведенной инвентаризации дебиторской  задолженности организации. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями  и физическими лицами - должниками предприятия.