Учет расходов организации

 

Взависимостиотпериодичностивозникновениявсерасходымож-но подразделить на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, связанные с производством и  продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой  новых производств, освоением новой  продукции, резервированием расходов на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

 

По своему составу все  расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными  называют расходы, состоящие из однородного  вида расходов (например, расходы сырья  и материалов, оплата труда производственных рабочих и пр.). Комплексные —  состоят из нескольких видов расходов. Например, в состав таких комплексных  расходов, как общехозяйственные, вхо-дят  расходы материалов на общехозяйственные  цели, заработная плата руководства  организации, амортизация зданий и  пр.

 

По целесообразности расходования все расходы можно разделить  на производительные и непроизводительные. В производительные включают все  расходы, которые необходимы и планируемы (прогнозируемы) для данного производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим  об отклонениях от нормальной технологии производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ  и пр.).

 

По участию в производственном процессе все расходы подразделяются на производственные и коммерческие (внепроизводственные). В производственные включают все расходы организации, связанные с изготовлением готовой  продукции, выполнением работ и  оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческими (внепроизводственными) называют расходы, связанные с продажей продукции потребителям.

 

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных видов расходов, составляющих ббльшую часть себестоимости  изготовленной продукции (работ, услуг). К ним относятся: сырье и материалы; покупные изделия, полуфабрикаты и  услуги производственного характера  сторонних организаций; топливо  и энергия на технологические  цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды  от заработной платы производственных рабочих.

 

Преобладающая часть основных расходов — прямые расходы, т.е. включаемые в себестоимость конкретного  вида продукции на основании первичных  документов (в них проставляются  соответствующие коды изделия или  номера заказов).

 

Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость  на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных. Первичные документы  предварительно группируются по направлениям затрат материалов, и данные, которые  в них содержатся, включаются в  ведомость распределения расхода  материалов по каждому структурному подразделению организации. Оцениваются  расходы материальных ценностей  в зависимости от принятой в организации  методологии, о чем говорится  в данной главе.

 

На основании ведомостей распределения материальных расходов на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

 

Д-т 20 «Основное производство» 

К-т 10 «Материалы».

 

В этом случае в себестоимость  конкретного вида продукции включаются фактически произведенные расходы  конкретных материальных ценностей.

 

Если же из одного вида материальных ценностей производятся несколько  видов изделий, то между себестоимостями  каждого вида продукции расход материалов распределяется. Такое распределение  может производиться по методике, наиболее отвечающей особенностям производства (например, пропорционально: расходу  материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной  продукции и др.).

 

Стоимость возвратных отходов  уменьшает расходы на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются  на склад по накладным, оцениваются  по ценам возможного использования  и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

 

Д-т 10 «Материалы» 

К-т 20 «Основное производство».

 

В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым (по документам) или  косвенным (после дополнительных расчетов) способами.

 

Покупные изделия и  полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для  изготовления конкретных видов продукции. Поэтому в себестоимость этих видов они и включаются прямым способом на основании расходных  документов.

 

В себестоимость конкретного  вида продукции технологическое  топливо и энергия включаются на основании первичных документов или показаний измерительных  приборов (счетчиков). Если прямое отнесение  невозможно, то расходы топлива и  энергии распределяются косвенным  путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода  энергоресурсов на единицу продукции 

 

Оплата труда производственных рабочих включается в себестоимость  конкретного вида продукции (работ, услуг) на основании табелей учета  использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании  первичных документов, сгруппированных  по направлениям расходов, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению  организации. На основании этих ведомостей распределения на счетах делаются записи:

 

Д-т 20 «Основное производство» 

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

Отчисления на социальные нужды включают в себестоимость  продукции в установленных законодательством  процентах от начисленной заработной платы. Такие отчисления рассчитываются в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных  расходов.

 

Данные из ведомостей переносят  в сводный регистр для обобщения  всех расходов на производство продукции (работ и услуг). После расчетов на счетах делаются записи'

 

Д-т 20 «Основное производство» 

К-т 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

 

Но, как уже отмечалось выше, кроме основных расходов существуют и накладные расходы. Накладные  расходы возникают в связи  с организацией, обслуживанием производственного  процесса и управлением им. Состоят  накладные расходы из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

 

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием  и управлением производствами (цехами, структурными подразделениями, мастерскими  и т д.) организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами, составляемыми организацией самостоятельно, на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных  расходов подразделения. Составляются сметы по каждому структурному подразделению  отдельно. Целью планирования расходов и выделения в фактической  себестоимости продукции самостоятельных  калькуляционных статей является постоянный контроль за соблюдением смет и сопоставления  фактически произведенных расходов с запланированными.

 

Планирование и учет общепроизводственных расходов может производиться по следующей номенклатуре статей:

амортизация производственного  оборудования и транспортных средств;

отчисления в ремонтный  фонд или затраты по ремонту производственного  оборудования и транспортных средств; расходы по эксплуатации оборудования; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих  оборудование; содержание аппарата управления цеха; содержание зданий цехов и  цеховых сооружений; расходы на проведение испытаний, опытов и исследований; охрана труда работников цеха;

потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и  др.

 

Формируются общехозяйственные  расходы обычным порядком, т.е. на основании первичных расходных  документов. Например, расходы материальных ценностей оформляются требованиями или накладными, амортизационные  отчисления — ведомостями начисления амортизации, затраты на оплату труда  — нарядами, ведомостями, табелями и т.д.

 

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном  счете 25 «Общепроизводственные расходы». Аналитический учет по этим расходам ведется в специальных ведомостях по каждому цеху (структурному подразделению) в разрезе статей сметы.

 

На основании первичных  документов, подтверждающих факт и  сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета  делаются записи'

 

Д-т 25 «Общепроизводственные  расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» и др.

 

По окончании месяца сумма  общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы  общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета. Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость  готовой продукции, т.е. уже законченной  обработкой, и на себестоимость остатков незавершенного производства, оставшихся на конец месяца. Затем сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость  готовой продукции, распределяется между себестоимостями отдельных  видов продукции пропорционально  сумме основной заработной платы  производственных рабочих, прямым затратам материалов и заработной платы или  другим показателям. Сама организация  выбирает базу распределения общепроизводственных расходов. При выборе способа распределения  общепроизводственных расходов организация  должна учитывать специфику своей  деятельности, уровень автоматизации  учетных работ, квалификацию работников и другие факторы. При распределении  общепроизводственных расходов пропорционально  оплате труда рабочих сначала  определяется отношение общей суммы  общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме заработной платы  производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы  производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В  итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид  продукции.

 

На основании такого расчета  по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской  справкой, на счетах делается следующая  запись:

 

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1) Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д 

К-т 25 «Общепроизводственные  расходы».

 

Следующий вид накладных  расходов — это общехозяйственные  расходы. Они связаны с управлением  и обслуживанием организации  в целом. Состав и размер этих расходов также определяется сметой. Планирование и учет общехозяйственных расходов может вестись по следующей номенклатуре статей:

содержание аппарата управления организации; расходы на служебные  командировки аппарата управления организации;

содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны;

представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

содержание прочего хозяйственного персонала; канцелярские и почтово-телеграфные  расходы, амортизация основных средств  общехозяйственного назначения;

отчисления в ремонтный  фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря 

общехозяйственного назначения;

затраты на проведение испытаний, опытов, исследований,

содержание общехозяйственных  лабораторий;

расходы на охрану труда работников предприятия;

подготовка и переподготовка кадров;

обязательные отчисления, налоги и сборы;

непроизводительные общехозяйственные  расходы.

 

Синтетический учет общехозяйственных  расходов ведется на активном собирательно-распределительном  счете 26 «Общехозяйственные расходы» Аналитический учет общехозяйственных  расходов ведется на счете 26 по статьям  сметы в отдельной ведомости.

 

Все фактические расходы  собираются и отражаются записями:

 

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» и др.

 

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списываются. Распределяются общехозяйственные  расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца, а затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально  выбранной базе или способу списания. Списать эти расходы можно  двумя способами: включением в затраты  на производство конкретных видов продукции  путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета  это отражается следующим образом:

 

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1)

Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.

К-т 26 «Общехозяйственные расходы»

 

Базой распределения общехозяйственных  расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих; прямые затраты; затраты сырья  и материалов и т.д.

 

Общехозяйственные расходы  как условно-постоянные расходы  списываются на счет «Продажи», минуя  счет «Основное производство» путем  распределения между видами реализованной  продукции:

 

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (изделие 1) Д-т 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж» (изделие 2) и  т.д.