Учет расходов на продажу (на примере ОАО «Брянсксантехника»)

Для целей бухгалтерского учета порядок списания расходов на продажу может осуществляться:

* по истечении отчетного  периода данные расходы списываются  на счет 90;

* по истечении отчетного  периода расходы на транспортировку  подлежат распределению между  проданными товарами и остатком  товаров на складе, все остальные  относятся на себестоимость.

Возможность применения одного из вариантов предусмотрена п. 9 ПБУ 10/99.

В конце месяца сумма издержек обращения списывается в Дт счета 90 «Продажи», сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равное сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров  не проданных на конец отчетного  периода, отражается по статье «Затраты в НЗП (издержках обращения)».

1.4 Раскрытие информации  о коммерческих расходах (расходах  на продажу) в бухгалтерской  отчетности

В соответствии с ПБУ 10/99 в состав информации об учетной политике организаций в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию порядок  признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и  убытках расходы организации  отражаются с подразделением на себестоимость  проданных товаров, продукции, работ. услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

При выделении в отчете о прибылях и убытках видов  доходов, каждый из которых в отдельности  составляет 5% и более от общей  суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть  расходов.

Прочие расходы могут  не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам при следующих условиях:

1. соответствующие правила  бухгалтерского учета предусматривают  или не запрещают такое отражение  расходов;

2. расходы и связанные  с ними доходы, возникающие в  результате одного и того же  или аналогичного по характеру  факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для  характеристики финансового положения  организации.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как миним) следующая информация:

* Расходы по обычным  видам деятельности в разрезе  элементов затрат:

* Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению  себестоимости проданных продукции,  товаров, работ и услуг в  отчетном году;

* Расходы, равные величине  отчислений в связи с образованием  резервов (предстоящих расходов, оценочных  резервов и др.).

Прочие расходы организации  за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию  в бухгалтерской отчетности обособленно.

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерском} учету, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных  товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным  видам деятельности, сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток  непроданных товаров, отражается в  Бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы».

В форме №2 издержки обращения  в статью «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие  расходы» (стр. 030). По этой строке надо записать сумму, которая списана с кредита счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Издержки обращения», в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Если организация торговли не относится к субъектам малого предпринимательства, то она вынуждена  в составе годовой бухгалтерской  отчетности представлять форму №5, где в разделе «Расходы по обычным  видам деятельности» приводятся расходы организации, сгруппированные  по элементам: материальные затраты, затраты  на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Кроме того, порядок учета  издержек обращения как расходов по обычным видам деятельности следует  отразить в качестве одного из элементов  учетной политики организации. В  составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию, как  минимум, следующая информация об издержках  обращения: метод определения расходов, способ признания издержек в бухгалтерском  учете, способ учета затрат по заготовке  и доставке товаров, организация  аналитического учета, структура и  способы списания расходов будущих  периодов.

1.5 Аналитический  учет расходов на продажу

Аналитический учет по балансовому  счету 44 ведется по видам и статьям  расходов. Структура счета может  быть такой.

В структуру счета включен  счет аналитического учета «Списание  расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы  в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о  произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат. Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц будет выглядеть таким образом (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов). По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». Если считать, что приведенная нами оборотно-сальдовая ведомость составлена за декабрь, то 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Материальные расходы»

- 160 руб.

Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Оплата труда и социальные отчисления»

- 290 руб.

Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования»

-105 руб.

Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Прочие расходы»

- 55 руб.

В результате реформации счета  конечное сальдо по каждой группе и  статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет  нулевым.

2. Бухгалтерский  учёт на ОАО «Красногорский сырзавод»

2.1 Общая характеристика  предприятия

ОАО «Красногорский Сырзавод» является градообразующим предприятием в районе. Новое здание завода пущено в эксплуатацию в 1973 году. В первый год работы было произведено 945 тонн сыра жирного, 429 тонн масла животного, 273 тонн цельномолочной продукции. Объём товарной продукции составил 5130 тыс. рублей, численность работников -194 человека. Многие трудоёмкие процессы со временем были механизированы. Установлены моечные и упаковочные машины, автоматические прессы, улучшилось качество продукции, расширился рынок сбыта.

11 декабря 1992 года государственное  предприятие «Красногорский сырзавод» было преобразовано в АООТ «Красногорский сырзавод» с уставным капиталом 3909 тыс., рублей. Акционерами его стали сельскохозяйственные предприятия района и работники предприятия.

В 1996 году завод перешёл  на газовое оборудование.

В феврале l997 года пущена в  эксплуатацию линия поточного производства масла крестьянского.

С 27 июня 2000 года предприятие  является открытым акционерным обществом.

В 2001 году на заводе разработана  собственная технология производства сыра «Красногорский». Так в ассортименте сыров, вырабатываемых на предприятии, появился свой фирменный сыр.

Завод является основным кредитором сельскохозяйственных предприятий. Сумма  кредитов за 2003 год и первый квартал 2004 года составила 10.0 млн. рублей.

2.2 Специфика деятельности  предприятия

ОАО «Красногорский сырзавод» производит масло животное, цельномолочную и кисломолочную продукцию, твердые сыры. Для данного предприятия характерно массовое производство. Предприятие имеет оснащенную приемку молока, цех масла, цех по выработке цельномолочной продукции, сырный цех.

ОАО «Красногорский сырзавод» закупает сырье от сельхозпредприятий Красногорского района и у частного сектора того же района.

Таблица 2. Основные поставщики сырья

Район	Поставщики
Красногорский	ЗАО «Заря», ЗАО «Искра», СПК «Родина», СПК «Нечкинский», СПК «Кигбаевский», ЗАО «Дулесово», СПК «Любовшо», СПК «Кибирщина», СПК «Верхличи», СПК «Луч», СПК «Лесное», СПК «Летяхи», Частные лица

Основные потребители  цельномолочной продукции - это торгующие  предприятия г. Брянска, г. Клинцов, г. Новозыбкова и Брянской области. Потребителями сыро-молочной продукции - явялются посреднические фирмы, расположенные в г. Москва. Творожная продукция не является основной продукцией для предприятия с точки зрения производственных мощностей. Это производство возникло с целью расширения ассортимента, и получаемая продукция идет в основном на расчеты с поставщиками. Сыр и масло крестьянское, также идет в основном на расчеты с поставщиками.

2.3 Организационно-управленческая  структура предприятия

Для данного предприятия  характерна линейно - функциональная структура  управления. По линейным связям происходит прямое управление ходом производственного  процесса (директор - зам. директора - специалист). По функциональным связям - подготовка решений для руководителей осуществляется специализированными отделами.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров, состоящее из акционеров или их законных представителей. На общем собрании акционеров решаются такие вопросы  как избрание совета директоров, утверждение  ревизионной комиссии и аудитора, а также вопросы о бухгалтерской отчетности предприятия. Исполнительным органом общества является директор, который осуществляет руководство текущей деятельностью общества, действует от имени общества, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Заместитель директора по маркетингу и продажам осуществляет руководство производственно-хозяйственной  деятельностью предприятия, включая  маркетинг и сбыт. Ему подчинены: отдел сбыта, продаж и маркетинга. Эти структуры ведут непосредственную деятельность по осуществлению эффективных продаж выпускаемой продукции.

Бухгалтерия завода ведет  учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и  основных средств; своевременное отражение  на счетах бухгалтерского учета результатов  хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных, кредитных операций; осуществляет контроль за своевременностью и правильностью  оформления операций, расчеты по заработной плате с работниками, правильное начисление и перечисление платежей в бюджет и внебюджетные фонды, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам, отчисление средств в фонды экономического стимулирования и другие фонды и резервы. Обеспечивает своевременное составление бухгалтерской отчетности.

Финансовый отдел организует управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулированием финансовых отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами в условиях рынка, в целях  наиболее эффективного использования  всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и получения максимальной прибыли. Обеспечивает разработку финансовой стратегии  предприятия и его финансовую устойчивость. Руководит разработкой  проектов перспективных и текущих  финансовых планов, прогнозных балансов и бюджетов денежных средств. Обеспечивает доведение утвержденных финансовых показателей до подразделений предприятия. Участвует в подготовке проектов планов реализации продукции (работ, услуг), капитальных вложений, научных исследований и разработок, планировании себестоимости  продукции и рентабельности производства, возглавляет работу по расчету прибыли. Определяет источники финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия, включающие бюджетное  финансирование, краткосрочное и  долгосрочное кредитование, выпуск и  приобретение ценных бумаг, лизинговое финансирование, привлечение заемных  и использование собственных  средств, проводит исследование и анализ финансовых рынков, оценивает возможный  финансовый риск применительно к  каждому источнику средств и  разрабатывает предложения по его  уменьшению. Осуществляет инвестиционную политику и управление активами предприятия, определяет оптимальную их структуру, подготавливает предложения по замене, ликвидации активов, следит за портфелем  ценных бумаг, проводит анализ и оценку эффективности финансовых вложений. Организует разработку нормативов оборотных  средств и мероприятий по ускорению  их оборачиваемости. Обеспечивает своевременное поступление доходов, оформление в установленные сроки финансово-расчетных и банковских операций, оплату счетов поставщиков и подрядчиков, погашение займов, выплату процентов, заработной платы рабочим и служащим, перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения. Анализирует финансово-хозяйственную деятельность предприятия, участвует в разработке предложений, направленных на обеспечение платежеспособности, предупреждение образования и ликвидацию неиспользуемых товарно-материальных ценностей, повышение рентабельности производства, увеличение прибыли, снижение издержек на производство и реализацию продукции, укрепление финансовой дисциплины. Осуществляет контроль за выполнением финансового плана и бюджета, плана реализации продукции, плана по прибыли и другим финансовым показателям, за прекращением производства продукции, не имеющей сбыта, правильным расходованием денежных средств и целевым использованием собственных и заемных оборотных средств. Обеспечивает ведение учета движения финансовых средств и составления отчетности о результатах финансовой деятельности в соответствии со стандартами финансового учета и отчетности, достоверность финансовой информации, контролирует правильность составления и оформления отчетной документации, своевременность ее предоставления внешним и внутренним пользователям. Руководит работниками отдела.

Плановая служба является призванной осуществлять экономическое  планирование производственно-хозяйственной  деятельности и повышения эффективности  производства.

2.4 Основные финансово-экономические  показатели предприятия

Таблица 3. Основные финансово-экономические  показатели ОАО «Красногорский сырзавод»

Показатель	Годы	Изменение 2007 г. к 2006 г.	Темп роста, %
	2005	2006	2007
Выручка (тыс. руб.)	55394	72908	84222	11314	115,5
Затраты на производство и  реализацию продукции	51395	66084	78434	12350	118,69
Затраты на 1 рубль реализованной  продукции	0,93	0,91	0,93	0,02	102,2
Структура основных фондов	38194	37228	40472	3244	108,7
Численность рабочих (чел.)	272	293	293	0	100
Фонд ЗП (тыс. руб.)	578,2	1078,4	1256,9	178,5	116,5
Средняя ЗП 1 работника (руб.)	3988	4589	5281	692	115,1
Производительность труда	203,65	248,83	287,45	38,62	115,5
Фондоотдача	1,45	1,96	2,08	0,12	106,1
Фондоемкость	0,69	0,51	0,48	-0,03	94,1
Фондовооружение	140,42	127,06	138,13	11,07	108,7
Рентабельность продаж	5,76	8,06	6,1	-2,5	71
Прибыль от реализации продукции	3191	6265	5111	-1154	82

По данным таблицы наблюдается  увеличение значений большинства показателей. Выручка от реализации продукции  увеличилась в 2007 г. по сравнению с отчетным годом на 11341 тыс. руб., что составляет 15,5%. Негативным фактором является увеличение затрат на производство и реализацию продукции на 18,69%, предприятию необходимо пересмотреть калькуляцию затрат на производство продукции. Наблюдается уменьшение прибыли от реализации продукции на 1154 тыс. руб., в связи с этим происходит уменьшение показателя рентабельности. Также происходит увеличение как фонда заработной платы на 178,5 тыс. руб., так и средней заработной платы рабочих на 692 рубля, при этом численность рабочих не изменилась в 2007 г. по сравнению с 2006 г. Увеличилось значение показателя фондоотдачи на 6%, это оказало положительное влияние на деятельность предприятия, это указывает на экономию основных фондов, увеличение объемов производства, увеличивается производительность оборудования. Увеличение производительности труда на 15,5% происходит в связи с механизацией и автоматизацией производства; внедрением новых видов оборудования; ликвидации лишнего и малоиспользуемого оборудования; внедрением новых технологических процессов; повышением качества сырья, рационализацией и экономией материальных ресурсов; улучшением условий труда, мотивацией и стимулированием труда т.е. создание необходимых социальных условий (производственных, бытовых, жилищных), так же за счет этого происходит увеличение средней заработной платы рабочих.