Учет расходов на обслуживание производства и управление

3) Третья группа охватывает  внутренние документы, разрабатываемые  организациями самостоятельно и  действующие внутри них: схемы  организационной структуры, положения  об отделах и должностные инструкции, учетная политика организации,  рабочий план счетов, приказы  руководства и др.

Полнота и эффективность  проверки зависят от того, насколько  обоснованны вопросы, подлежащие проверке. Ответы на эти вопросы должны обеспечивать формирование достоверного и полного материала о деятельности проверяемого экономического субъекта (аудиторских доказательств).

Выбранные процедуры должны соответствовать специфике деятельности проверяемого объекта. Для этого  целесообразно, на взгляд Г.Н. Мамаевой, в составе методики аудита затрат на производство разработать систему  контрольных тестов по следующим  направлениям.

1. Система внутреннего  контроля:

1. виды основных и вспомогательных производств аудируемого лица;
2. наличие утвержденной схемы организационной структуры предприятия, положений об отделах, должностных инструкций;
3. организация учета затрат на производство по центрам возникновения и центрам ответственности;
4. наличие органа внутреннего контроля (отдела внутреннего контроля, ревизионной комиссии);
5. наличие и соблюдение графика документооборота в части затрат на производство;
6. разделение обязанностей сотрудников, осуществляющих санкционирование, документальное оформление, учет и оплату затрат;
7. наличие смет затрат на производство и организация контроля за их соблюдением;
8. нормирование затрат на производство и организация контроля за соблюдением норм;
9. наличие приказов, устанавливающих круг лиц, имеющих определенные права в области затрат на производство;
10. состояние аналитической работы в организации по предупреждению брака и простоев;
11. состояние инвентаризационной работы в организации;
12. наличие незавершенного производства и порядок его оценки.

2. Система бухгалтерского  учета:

1. наличие отраслевых документов, регламентирующих порядок учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
2. метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемый в организации;
3. объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования;
4. опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;
5. автоматизация бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;
6. наличие в учетной политике положений в части затрат на производство;
7. группировка затрат по элементам и статьям;
8. применение типовых форм первичных документов и учетных регистров;
9. ограничение доступа к бланкам первичных учетных документов и базам данных;
10. учет затрат по элементам и статьям калькуляции;
11. организация учета затрат в целях налогообложения;
12. организация аналитического учета затрат на производство;
13. разграничение затрат по отчетным периодам;
14. распределение затрат на производство по объектам калькулирования;
15. наличие и содержание отчетности о затратах на производство.[11]

1.3 Процедура проверки состояния  системы внутреннего контроля  затрат на производство  и обращение.

 

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить  организационные и технологические  особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого  вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор  выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета  затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически элементы этого  метода не используются, то аудитор  должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости  продукции.

Если описанный в учетной  политике метод учета затрат не соответствует  особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать  клиенту ряд изменений, которые  позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.[12]

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции  предлагают применение метода тестирования и установления уровня эффективности указанных систем.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем  и порядок проведения других аудиторских  процедур. При этом градации оценок предлагается использовать при тестировании в следующей иерархии, как представлено в таблице 2.

 

Таблица 2. Градации оценок состояния (эффективности) затрат на производство продукции

Внутрихозяйственного контроля (К)	Системы учета (У) затрат на производство продукции
К1 - низкий уровень	У1 - низкий уровень
К2 - ниже среднего уровня	У2 - ниже среднего уровня
К3 - средний уровень	У3 - средний уровень
К4 - выше среднего уровня	У4 - выше среднего уровня
К5 - высокий уровень	У5 - высокий уровень

 

Исходя из практического  опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутрихозяйственного контроля, а также особенностей формирования и первичной регистрации затрат данного предприятия можно установить количественные значения указанных  градаций оценок:

К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7;

У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8.

Из данных  можно сделать  вывод о том, что состояние  внутрихозяйственного контроля затрат в организации находится между  низким и ниже среднего уровнями эффективности:

К =	К2 + К1 + К2 + К2 + К2 + К1 + К1	=	0,3 + 0,1 + 0,3 + 0,3 + 0,3 + 0,1 + 0,1	= 0,21, или 21%
	n		7

 

Это говорит о том, что  риск средств контроля в данном случае составляет 79%. можно заключить, что  система учета затрат также является неэффективной:

Таким образом, эффективность  системы учета затрат в данном примере оценивается ниже среднего уровня эффективности и неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск составляет 60%.

По данным тестирования аудитор  может определять для себя объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточнять аудиторский риск.

Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического  контроля данных ведомости (производственного  отчета) сводного учета затрат. При  этом себестоимость выпуска продукции  в условиях применения «позаказного»  и «попередельного» метода учета  затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений  величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода - как алгебраическая сумма нормативной  себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих  документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Обобщая изложенное, можно  охарактеризовать методику аудита затрат на производство как набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки данного  раздела бухгалтерского учета, в  состав которых входят:

1. перечень информационных источников аудита затрат на производство;
2. список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство;
3. возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;
4. тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство;
5. описание процедур проверки затрат на производство;
6. макеты рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.

В соответствии с п. 3.6 правила (стандарта) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской организации» методики аудиторской проверки учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) разрабатываются в дополнение к  внутренним стандартам аудиторской  организации, устанавливающим порядок  проведения аудита. [12]

Они могут быть оформлены  в виде внутреннего стандарта  с учетом требований, предъявляемых  к внутренним стандартам аудиторских  организаций.

 

2. Учет расходов на обслуживание  производства и управление.

 

         На  предприятиях в состав расходов по обслуживанию производства и управлению входят расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы.  
        Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования по своему назначению являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку материалов, заготовок, деталей, использование инструментов, энергии в процессе производства продукции.  
Размер и состав расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования планируются по цехам, производствам и статьям. 
         Смета этих расходов включает следующие статьи: 
         1. Амортизация оборудования и транспортных средств. 
         2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт): 
  • стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов; 
• заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование;  
• отчисления на социальные нужды;  
• стоимость топлива и энергии;  
• стоимость услуг вспомогательных производств своего предприятия и сторонних организаций, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и др. 
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств: 
• стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте;  
• заработная плата и отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих; 
• стоимость услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др. 
4. Внутризаводское перемещение грузов: 
• стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов, израсходованных при эксплуатации транспортных средств, занятых на перемещении сырья, материалов, деталей, заготовок и т. п.; 
• заработная плата рабочих-водителей транспортных средств, занятых внутризаводским перемещением грузов;  
• отчисления на социальные нужды и др. 
5. Износ инструментов и приспособлений. 
6. Прочие расходы — не отраженные в предыдущих статьях, но связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования. 
        В соответствии с установленными статьями смет эти расходы учитываются на активном собирательно-распределительном счете 25-1 «Эксплуатация производственных машин и оборудования». Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху (производству) в специальных учетных регистрах. 
        На счетах бухгалтерского учета расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования отражаются по дебету счета 25-1 «Эксплуатация производственных машин и оборудования» и кредиту счетов: 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды», 02 «Износ основных средств», и др. 
        По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством. 
        Между видами продукции они могут быть распределены пропорционально: 
основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, 
количеству отработанных машино-часов и т. д. 
       Способы распределения данных общепроизводственных расходов по видам продукции закрепляется в учетной политике предприятия. 
      Общецеховыми являются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими. По своему назначению это косвенные расходы и подлежат распределению между отдельными видами продукции. 
     Общецеховые расходы планируются аналогично расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, т. е. в виде сметы для каждого цеха на год и по кварталам. 
      Номенклатура статей общецеховых расходов включает: 
• содержание аппарата управления цеха; 
• одержание прочего персонала цеха; 
• амортизация зданий, сооружений и прочего инвентаря цехового назначения; 
• содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения; 
• испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство; 
• охрана труда; 
• прочие расходы. 
Кроме того, на предприятии могут быть не предусмотренные сметой, но отражаемые в учете непроизводительные расходы. К ним относятся: 
• потери от простоев по внутрипроизводственным при чинам; 
• потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; 
• прочие непроизводительные расходы.  
         Синтетический учет общецеховых расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 25-2 «Общецеховые расходы».  
Аналитический учет этих расходов ведется в разрезе каждого цеха по статьям установленной номенклатуры. 
       В течение месяца все фактические расходы учитываются по дебету счета  
25-2 «Общецеховые расходы» в корреспонденции со счетами:  
02 «Износ основных средств,  
10 «Материалы»,  
23 «Вспомогательные производства»,  
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,  
69 «Отчисления на социальные нужды», 
71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. 
Общецеховые расходы в конце месяца списываются на дебет счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части расходов, отнесенных на исправление брака). 
      Суммы учтенных общецеховых расходов, как и расходы по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а внутри — между отдельными видами продукции. Между объектами калькуляции общецеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, массе и объему продукции и т. д. 
      На предприятиях, где отсутствует цеховая структура управления, общепроизводственные расходы учитываются в составе общехозяйственных расходов. 
           Общехозяйственные расходы в отличие от общепроизводственных связаны с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего предприятия. По своему назначению они являются накладными и относятся к категории постоянных затрат, т. е. не зависящих от объема производства продукции. 
        Типовая номенклатура статей общехозяйственных расходов состоит из 4 разделов: 
         Расходы на управление организацией. 
         Заработная плата аппарата управления организации.

        Отчисления на социальные нужды. 
• Командировки и перемещения. 
• Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны. 
• Отчисления на содержание вышестоящих организаций. 
• Прочие расходы (канцелярские, типографские, почтово-телеграфные расходы, услуги связи и т. д.). 
         Общехозяйственные расходы 
• Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала. 
• Амортизация основных средств. 
• Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера. 
• Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования. 
• Охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т. п.). 
• Подготовка кадров. 
• Организованный набор рабочей силы. 
• Прочие расходы. 
      Сборы и отчисления 
Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы. 
       Общезаводские непроизводственные расходы 
• Потери от простоев. 
       Прочие непроизводительные расходы.  
      Для целей налогообложения по налогу на прибыль непроизводственные расходы не учитываются при формировании облагаемой базы согласно положениям ст. 252 НК РФ ч.II (2). 
      В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общехозяйственных расходов дополнительно включают статьи общепроизводственных расходов. 
Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы», который корреспондирует в основном теми же счетами, что и счет 25 «Общепроизводственные расходы». 
      Общехозяйственные расходы, относимые в затраты основного производства, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами изделий в том же порядке, что и общепроизводственные расходы. 
       Списание общехозяйственных расходов по назначению в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» и дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 90-2 «Себестоимость продаж», 63 «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам) и др. [13 ]

 

 

 

Заключение 

      Аудит издержек производства и обращения это независимый финансовый контроль за распределением и обоснованностью включения в состав затрат различных расходов предприятия, от состава которых в конечном итоге зависит финансовый результат от реализации продукции (товаров).