Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

- информировать пайщиков о деятельности потребительской кооперации через средства массовой информации, в том числе через газету «Российская кооперация» подписанную каждой организацией потребительского общества, а также для каждого магазина, филиала, представительства и других структурных подразделений потребительского общества;

-учреждать хозяйственные общества, создавать учреждения, иметь структурные подразделения, в том числе представительства, филиалы, осуществляющие функции, установленные для них обществом; 
-участвовать в хозяйственных обществах, кооперативах, быть вкладчиком в товариществах на вере; 
-осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано; 
-владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом, в том числе денежными средствами, в соответствии с целями и задачами деятельности общества; 
-принимать меры по возврату( восстановлению) кооперативной собственности, незаконно отчужденной в пользу юридических или физических лиц; 
-в установленном порядке владеть и пользоваться землей и другими природными ресурсами; 
-осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; 
-создавать фонды, предусмотренные  законодательством Российской Федерации и настоящим уставом; 
-распределять доходы между пайщиками; 
-привлекать заемные средства от пайщиков и других граждан; 
-осуществлять кредитование и авансирование пайщиков в соответствии с положением, утверждаемым советом общества; 
-обжаловать в судебном порядке акты государственных органов и органов местного самоуправления, действия их должностных лиц, нарушающих права общества; 
-по решению собраний пайщиков кооперативных участков добровольно объединяться в союзы, а также выходить из них; 
-самостоятельно определять форму оплаты труда, меры социальной защиты работников. 
 
    

Согласно учетной политике  для целей налогообложения учет доходов и расходов ведется по фактам хозяйственной деятельности относящихся к отраслям, переведенных на уплату ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и отраслям, уплачивающим налоги по УСНО (упрощенная система налогообложения). 
Рассмотрим показатели ПО «Заготовитель» Таблица-1

 
   Из таблицы следует, что в отчетном году по сравнению с показателем в среднем за 3 года снизились на 6084 т.р. Снижение связано со спадом производства. Из-за реконструкции предприятия снизился выпуск продукции и следовательно выручка. Среднегодовая стоимость основных средств возросла на 3031 т.р., за счет приобретения нового оборудования. Средняя численность работников осталась на прежнем уровне, хоть и снизилось производство, но чтобы сохранить кадры, руководство решило оформить простой незадействованных в производстве работников.

Следует отметить показатели финансового состояния ПО «Заготовитель».

Таблица-2 Показатели финансового состояния предприятия

 
   В балансе отражается добавочный капитал. Собственный оборотный капитал снизился к концу года на 16225 т.р., это произошло в результате снижения дебиторской задолженности на 2555 т.р и снижения заготовления материалов, сырья и запасов готовой продукции на 16319 т.р. Такое значительное снижение связано со спадом производства в связи с реконструкцией предприятия. Займов и кредитов предприятие не имеет. Из-за неимения собственного капитала не представляется возможным рассчитать коэффициенты обеспеченности собственными оборотными средствами и маневренности капитала.

3. Состояние  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками 
3.1. Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 
 
        Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей). 
 
       Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдаётся доверенность (ф. №М-2). Все доверенности в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

 
      Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора – контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора (контракта). 
 
  

     Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приёмке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации. 
 
При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, повреждённой тары, составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течение трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своём решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо. 
 
По договорённости (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счёт-фактура). 
За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ. 

Существуют следующие формы первичных документов: 
-товарно-транспортная накладная (ТТН) - выписывается поставщиков в двух экземплярах. Она содержит реквизиты: поставщика, покупателя; в табличной форме указываются наименования передаваемых товаров с указанием признаков: сорт, ассортимент, номер, единицы измерения, количество, цена за единицу без НДС, НДС, стоимость с НДС, страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации; под таблицей указываются данные о транспортировке груза, реквизиты доверенностей; подписи: продавца, перевозчика и покупателя, реквизиты доверенностей. 
 
-акт о приёмке товаров, материалов (форма М-14) - выписывается при приёмке товара в количестве, ассортименте и при прочих условиях противоречащих условиям товарно-транспортной накладной. Акт содержит реквизиты аналогичные товарно-транспортной накладной. Акт подписывается покупателем и представителем продавца в момент приёмки груза. 
 
-акт выполненных работ (оказанных услуг) - унифицированной формы не имеет. Документы, выписываемые в сопровождение груза: железнодорожная накладная, коносамент (ценная бумага, обосновывающая перевозку груза водным путём), пакет документов, подтверждающих качество товара (сертификаты соответствия, удостоверения качества, документы, подтверждающие гарантийные обязательства производителя).

- книга покупок  предназначена для регистрации  документов (счетов-фактур), подтверждающих  оплату налога на добавленную  стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы  налога, подлежащего вычету(возмещению) в порядке, установленном Налоговым кодексом. 
- договор подряда – соглашение, в соответствии с которым одна сторона обязуется выполнить по заданию другой стороны определенную работу и сдать ее результат заказчику, а последний обязуется принять результат работы и оплатить его.

  Если материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов (неотфактурованные поставки), то они оплате не подлежат (поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы), по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами[4].

Рассмотрим каждый документ в отдельности:

Товарная накладная ( приложение 1) – первичный бухгалтерский

документ, применяемый для оформления перехода права собственности (путем продажи, отпуска) на товар или другие материальные ценности от продавца к покупателю.

Товарная накладная № 210 от 11.09.13 года рассматриваемого общества содержит в себе следующую информацию. Были закуплены у ООО «ВРК-Северное» пряности, приправы, тмин базилик и т.д. на сумму без учета НДС составила 9,352,05 сумма НДС(10%) составила 1642,35. Вся сумма с учетом НДС 10994,40 тыс.руб.

        Счет фактура (приложение 5) - это счет, определяющий договорные обязательства между должником и кредитором, содержащий информацию о сумме денежных средств и информацию бухгалтерского учета. Все плательщики НДС (налога на добавленную стоимость) обязаны выписывать счет-фактуры, потому что этот документ выполняет свое хоть и единственное, но важное назначение: является основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

 Договор поставки (Приложение 12) от 8 сентября 2013 года

Предмет договора: поставщик обязуется на основании предварительных заказов передать в собственность покупателю товар в ассортименте и количестве, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную договором денежную сумму (цену).

Таким образом, расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами.

3.2. Синтетический и аналитический  учет расчетов с               поставщиками и подрядчиками 
 
Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу - пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности. 
 
Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

1. полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2. материальные ценности, работы  и услуги, расчёты по которым  производятся в порядке плановых  платежей;

3. материальные ценности, работы  и услуги, на которые расчётные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили (так  называемые неотфактурованные поставки);