Учет расчетов с покупателями

Действующие в настоящий момент формы внешней бухгалтерской  отчетности предприятия установлены  Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. на 18 сентября 2006г.). Всего форм шесть:

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма  № 2);

Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма № 6).

Коммерческие организации (не относящиеся  к малым предприятиям согласно законодательным критериям) в своей отчетности формируют первые пять форм из вышеперечисленных.

Сведения о расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками  находят свое отражение в нескольких формах отчетности.

Рассмотрим далее, как данная информация отражена в отчетности ОАО "БСЗ" за 2007г.

В форме № 1 - Бухгалтерском балансе - задолженность покупателей и  заказчиков перед ОАО "БСЗ" отражается в разделе "Оборотные активы" по строкам 231 и 241 баланса. Строки заполняются  на основании аналитических данных по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)".

По строке 231 указывается сумма  долгосрочной дебиторской задолженности  покупателей и заказчиков. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

В балансе отражается дебиторская  задолженность предприятия, уменьшенная  на сумму резерва по сомнительным долгам.

По состоянию на 01.01. 2007г. долгосрочная дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков перед ОАО "БСЗ" составляла 42470 тыс. руб.; на 01.01. 2008г. - 37914 тыс. руб.

По строке 240 баланса отражается общая сумма задолженности, которую  покупатели и заказчики должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

Как и в случае с долгосрочной задолженностью, в балансе отражается краткосрочная дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.

По состоянию на 01.01. 2007г. краткосрочная  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков перед ОАО "БСЗ", отраженная по стр.241 баланса, составляла 365225 тыс. руб.; на 01.01. 2008г. - 435668 тыс. руб.

Следует отметить, что краткосрочная  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков, оформленная векселями, отражается в балансе отдельно - по стр.242; однако ОАО "БСЗ" такой  задолженности не имеет как на начало, так и на конец 2007г.

Задолженность ОАО "БСЗ" перед  поставщиками и подрядчиками отражается в балансе в разделе "Краткосрочные  обязательства" по стр.621 "Поставщики и подрядчики". Строка 621 является расшифровочной по отношению к стр.620 "Кредиторская задолженность".

По строке 621 записывается задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Чтобы заполнить строку 621, нужно  взять: кредитовое сальдо счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты за отгруженную продукцию".

По состоянию на 01.01. 2007г. задолженность  ОАО "БСЗ" поставщикам и подрядчикам составляла 226841 тыс. руб., на 01.01. 2008г. - 163480 тыс. руб.

Динамика изменения дебиторской  и кредиторской задолженности предприятия  представлена в табл.1.

Долгосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков за отчетный период уменьшилась в абсолютном выражении на 4556 тыс. руб. (или на 10,73%), удельный вес данного показателя в итоге баланса снизился на 0,09%.

Краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков в течение 2007г. возросла на 70443 тыс. руб. (темп прироста +19,29%); удельный вес данного вида задолженности в общей сумме активов предприятия возрос на 1,75%.

Таблица 1.

Динамика изменения дебиторской  задолженности ОАО "БСЗ" за 2007г.

 

Наименование показателя 

На 01.01. 2007г.  

На 01.01. 2008г.  

Изменения 

 

Абсолютное значение, тыс. руб.  

Удельный вес в итоге баланса,% 

Абсолютное значение, тыс. руб.  

Удельный вес в итоге баланса,% 

По абсолют-ному значению, тыс. руб.  

По удельно-му весу в итоге 

Тем-пы роста, % 

 

1. Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков 

42470 

0,97 

37914 

0,88 

-4556 

-0,09 

89,27 

 

2. Краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков 

365225 

8,32 

435668 

10,07 

70443 

1,75 

119,29 

 

Итог баланса 

4389584 

100,00 

4325973 

100,00 

-63611 

0,00 

98,55 

 

 

 

Кредиторская задолженность ОАО "БСЗ" поставщикам и подрядчикам  существенно уменьшилась - на 63361 тыс. руб. (или на 27,93%), удельный вес в  итоге баланса снизился на 1,39%.

 

Помимо баланса (формы № 1) сведения о расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками расшифровываются также в таблице "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Ранее данная таблица содержала четыре графы - показатель на начало периода, поступление в течение отчетного периода, списание (закрытие) задолженности в течение отчетного периода, остаток на конец периода.

 

После того, как Приказом Минфина  от 22 июля 2003г. № 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций" строки, показывающие движение задолженности в течение периода, были убраны, аналитическая ценность данного приложения существенно снизилась - показатели дебиторской и кредиторской задолженности по покупателям, заказчикам, поставщикам и подрядчикам, приводимые в данной таблице, фактически дублируют аналогичные строки баланса.

 

Определенную информацию о дебиторской  и кредиторской задолженности ОАО "БСЗ", помимо вышеуказанных форм, можно почерпнуть также из аудиторского заключения, где отдельно показывается задолженность ОАО "БСЗ" (как  дебиторская, так и кредиторская) по отношениям с аффилированными лицами. Согласно определению, данному в Законе РСФСР от 22 марта 1991г. № 948-I "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" Закон РСФСР от 22 марта 1991г. № 948-I "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (в ред. на 26 июля 2006г.), аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Заключение

Подводя краткие итоги работы, можно  следующим образом резюмировать ее содержание.

В настоящее время в бухгалтерском  учете при отгрузке продукции  покупателям возникающая дебиторская  задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Изучение практики учета расчетов с покупателями на анализируемом  предприятии ОАО "БСЗ" показало следующее:

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане  счетов ОАО "БСЗ" предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: "Расчеты в порядке инкассо", "Расчеты плановыми платежами", "Векселя полученные" и др.

На субсчете "Расчеты в порядке  инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете "Расчеты плановыми  платежами" учитываются расчеты  с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

 

На счете 62 отражаются также возникающие  курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Важнейшим элементом контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками  является их инвентаризация, которая имеет своей целью проверку правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности; равенства остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

Список использованной литературы

 

Гражданский кодекс Российской Федерации  часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в ред. на 23 июля 2008г)

 

Налоговый кодекс Российской Федерации  часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. на 23 июля 2008г)

 

Федеральный закон от 2 декабря 1990г. № 395-I "О банках и банковской деятельности" (в ред. на 8 апреля 2008г)

 

Закон РСФСР от 22 марта 1991г. № 948-I "О  конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (в ред. на 26 июля 2006г)

 

Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. на 3 ноября 2006г)

 

Федеральный закон от 11 марта 1997г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"

 

Федеральный закон от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт"

 

Федеральный закон от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (в ред. на 22 июля 2008г)

 

Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937г. № 104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе"

 

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден  решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993г. № 40) (в ред. на 26 февраля 1996г)

 

Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств"

 

Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (в ред. на 3 мая 2000г)

 

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (в ред. на 18 сентября 2006г)

 

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. на 18 сентября 2006г)

 

Положение ЦБР от 3 октября 2002г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в ред. на 22 января 2008г)

 

Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций" (в ред. на 18 сентября 2006г)

 

Указание ЦБР от 20 июня 2007г. № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу  юридического лица или кассу индивидуального  предпринимателя" (в ред. на 28 апреля 2008г)

 

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Учебное  пособие для вузов / Под ред.П. П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ростов н/Д: Феникс, 2002.

 

Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы учета и налогообложения. М.: "Вершина", 2006.

 

Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС ГАРАНТ, 2003.

 

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2002.

 

Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" // Консультант бухгалтера, 2004, № 9.

Приложения

Приложение 1.

Структура бухгалтерии ОАО "БСЗ"

 

Главный бухгалтер 

 

 

Общая группа  

Группа налогового учета