Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик), может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования.

Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. Согласно ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования

считается исполненным в момент вступления договора в силу.

На счете 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают  по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

В целях бухгалтерского учета суммы  дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются согласно п. 12 ПБУ 10/99, внереализационными расходами, для учета которых предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

В соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская  задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание не реальной для взыскания  задолженности в убыток не является согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В целях налогообложения прибыли  списанная дебиторская задолженность также признается внереализационным расходом (ст. 265 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

 

Дебет Кредит Содержание  хозяйственных операций Первичные документы 62 90-1 Отражена задолженность  покупателей за отгруженную продукцию. Договор купли-продажи,  № 1-Т "Товарно-транспортная накладная". (62) (90-1) Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и  потерь, выявленных при приемке продукции- сторно. Документы о взыскании  сумм недостач и потерь,  № ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно- материальных ценностей" 62 76-2 Отражена взысканная покупателем сумма недостач и  потерь. Бухгалтерская справка.         62         91-1         Отражена задолженность  покупателей за проданные:  - объекты основных средств,  - нематериальные активы,  - объекты незавершенного строительства и оборудование,  - материалы,  - ценные бумаги и другие финансовые вложения.         Договор купли-продажи,  № 1-Т "Товарно-транспортная накладная",  Акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг.       62       90-1       Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности).       Договор аренды,   Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). 62 91-1 Отражена арендная плата  к получению (при признании доходов  от аренды прочими доходами). Договор аренды,   Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). 62 90-1 Начислены лизинговые платежи  в соответствии с условиями договора. Договор лизинга,  Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). 60 62 Отражено исполнение обязательств организации зачетом  встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены. Акт о прекращении  встречных требований. 50, 51, 52 62 Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков. Выписка банка по валютному  и расчетному счетам,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ. 50, 51 62 Поступили авансовые  платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Выписка банка по расчетному счету,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ. 52 62 Поступили авансовые  платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Выписка банка по валютному  счету. 62 68 Начислен НДС с авансовых  платежей. Бухгалтерская справка-расчет 68 62 Зачтена сумма НДС  с авансовых платежей при отпуске  оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). Бухгалтерская справка.   62   62   Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).   Бухгалтерская справка. 51 62 Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). Выписка банка по расчетному счету 52 62 Поступила валютная выручка  за проданную продукцию, товары (работы, услуги). Выписка банка по валютному  счету. 62 50, 51 Возвращены от покупателей  и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). Выписка банка по расчетному счету,  № КО-2 "Расходный кассовый ордер". 62 50, 51 Возвращены авансы покупателям  и заказчикам. Выписка банка по расчетному счету,  № КО-2 "Расходный кассовый ордер".     62     52     Возвращены от покупателей  и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте.     Выписка банка по валютному  счету. 62 52 Возвращены авансы покупателям  и заказчикам в иностранной валюте. Выписка банка по валютному  счету. 62 91-1 Начислены положительные  курсовые разницы на задолженность  покупателей и заказчиков в иностранной  валюте на дату совершения операции и  отчетную дату (конец месяца). Бухгалтерская справка-расчет 91-2 62 Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). Бухгалтерская справка   62   90-1   Отражена положительная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.   Бухгалтерская справка     (62)     (90-1)     Отражена отрицательная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности.     Бухгалтерская справка 62 91-1 Отражена положительная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже  основных средств и прочих активов. Бухгалтерская справка (62) (91-1) Отражена отрицательная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов- сторно. Бухгалтерская справка 62 90-1 Начислено комиссионное вознаграждение. Бухгалтерская справка 76 62 Отражен зачет комиссионного  вознаграждения из выручки комитента. Отчет комиссионера,  Бухгалтерская справка-расчет 62 62 Отражена уступка права  требования. Договор цессии. 62 62 Получен вексель в  обеспечение задолженности покупателей  и заказчиков за проданную продукцию. Вексель полученный

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          Глава 3. Списание сомнительной дебиторской задолженности

3.1 Сущность сомнительных  долгов покупателей и заказчиков

 

От недобросовестности контрагентов не защищено ни одно предприятие. Пытаясь минимизировать риск, участники  сделок предусматривают в договорах  штрафные санкции за невыполнение договорных условий. Но это не всегда помогает. И даже через суд не всегда удается вернуть сумму задолженности. Тогда ее приходится списывать.

В настоящее время очень часто  на практике встречаются случаи, когда  товары и услуги непосредственно  не реализуются за наличные деньги или по предварительной оплате и часть сумм по счетам к получению может оказаться невзысканной. Тот факт, что должник не может произвести оплату в установленный срок, еще не означает, что данная задолженность не будет погашена. Одним из первых предвестников этого может явиться банкротство должника. Среди других показателей можно назвать ликвидацию компании должника, неудача повторных попыток взыскать долг, а также невозможность взыскания по истечении срока исковой давности. Это достаточно обычная ситуация, вне зависимости от того, насколько осторожно субъект реализует продукцию или услуги в кредит, и насколько эффективно используется механизм взимания долгов.

Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у хозяйствующего субъекта всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары и услуги, проданные в кредит. Счета, не оплаченные покупателями в установленный срок в соответствии с договором, называются сомнительными долгами.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая непогашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.

В соответствии с существующим законодательством  способом, позволяющим определить, когда именно сомнительные задолженности  становятся безнадежными, является истечение  срока исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом.

Задолженность считается безнадежной в следующих  случаях:

- с истекшим  сроком исковой давности. По нормам  гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года;

- признать безнадежным  долгом можно задолженность, числящуюся  за предпринимателем, признанным  арбитражным судом банкротом  (письмо УФНС России по г.  Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.3).

Срок исковой давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании долга. Письменные ответы и заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная оплата долга - все это служит точкой отсчета нового срока исковой давности.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в  суд. После судебного решения  о необходимости возврата должником  суммы долга начинается течение  нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным.

При списании дебиторской  задолженности, по которой срок исковой  давности еще не истек, также требуется  документальное подтверждение, что  долг стал нереальным для взыскания. Доказательством могут служить:

- определение  арбитражного суда о завершении  конкурсного производства и ликвидации  должника;

- выписка из  Единого государственного реестра  юридических лиц о том, что  организация-должник ликвидирована;

- решение суда  или уведомление ликвидационной  комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора  не будут удовлетворены из-за  недостаточности имущества ликвидируемой  организации;

- акт судебного  исполнителя о невозможности  взыскания долга с организации-должника и т.д.

Не имея на руках  подтверждающих документов, обосновывающих безнадежность дебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к списанию долга.

Инвентаризация  проводится по приказу руководителя организации. Периодичность инвентаризации определяется предприятием самостоятельно, но есть случаи, не зависящие от руководства. Так, инвентаризация имущества и задолженности обязательно проводится всеми предприятиями перед составлением годовой отчетности и в иных случаях. Кроме того, инвентаризацию задолженности ежеквартально проводят организации, которые в целях исчисления налога на прибыль создают резервы сомнительных долгов. Сумма отчислений в резерв рассчитывается на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода.

Перед проведением  инвентаризации бухгалтерия составляет справку о состоянии дебиторской  и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации. Справка  является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. В ней указываются подробные сведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), сумма задолженности, когда и почему она возникла, а также перечисляются документы, подтверждающие задолженность. Прежде всего, это платежные и отгрузочные документы. Справка о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности служит своеобразным путеводителем для инвентаризационной комиссии при проверке состояния расчетов с покупателями и поставщиками.

Списание дебиторской  задолженности, возникшей по вине покупателя, отличается от других видов дебиторской  задолженности тем, что процедура  списания обычно сопровождается начислением  НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателя необходимо начать с выяснения этого налогового вопроса. Бухгалтер должен проверить, был ли раньше - в момент возникновения данной дебиторской задолженности - начислен НДС. Если в учетной политике организации утвержден метод "по отгрузке", НДС начисляется к уплате в момент отгрузки товаров (работ, услуг). При списании безнадежной дебиторской задолженности покупателя налог повторно начислять не нужно.

Если в соответствии с учетной политикой организация  исчисляет НДС "по оплате", моментом оплаты признается день истечения срока исковой давности или день списания безнадежной дебиторской задолженности. Следовательно, при списании задолженности организация должна начислить НДС.

Сумма списанной  дебиторской задолженности уменьшает  налогооблагаемую прибыль фирмы (при  условии, что задолженность списана из-за того, что истек срок исковой давности или ее невозможно взыскать).

Получается, что  списать задолженность фирме  выгоднее в том периоде, когда  у нее есть прибыль, сумма которой  больше размера задолженности. В  этом случае при списании задолженности организация сэкономит на корпоративном подоходном налоге.

Невыгодно списывать  дебиторскую задолженность, если в  текущем периоде организация  получила убыток или прибыль, сумма  которой значительно меньше размера  долга. Списав в этом случае задолженность, организация не сможет сэкономить на КПН.

Также невыгодно  списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги после  того, как долг уже будет списан.

В этом случае после  поступления денег организация  должна будет заплатить КПН со всей поступившей суммы.

В этих двух случаях  организация заинтересована продлить срок исковой давности.

При составлении финансовой отчетности предприятие может выявить суммы  дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями (сомнительную дебиторскую задолженность). По такой задолженности предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов.

3.2 Методы списания  сомнительных долгов покупателей  и заказчиков

 

Существует два способа списания безнадежных долгов. Так называемый метод допущения, который называется методом резерва, состоит в том, что подобная задолженность предусматривается заранее. Второй метод - метод прямого списания, при котором расходы учитываются только непосредственно после признания конкретных счетов безнадежными.