Учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком Российской Федерации (ЦБ РФ) 11. Он же устанавливает требования к помещению главной кассы (в дальнейшем просто кассы).

Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и/или платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно указанию ЦБР от 20 июня 2007г. № 1843-У12, лимит составляет 100 тыс. руб.

Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением целого ряда типовых документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ13.

 

Нормативно-правовая регламентация порядка проведения безналичных расчетов основывается на Положении ЦБР от 3 октября 2002г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации"14.

Третий уровень регулирования расчетных отношений – это положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время Минфином РФ принято и нормативно утверждено двадцать одно положение по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Четвертый уровень - внутренние локальные субъектов хозяйствования (учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя предприятия и пр.).

 
1.2  Синтетический учет расчетов  с покупателями и заказчиками

 

Для расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета отражается увеличение дебиторской задолженности покупателей, по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности, т.е. оплата покупателями полученных товаров, работ или услуг либо списание дебиторской задолженности.

 При использовании  организацией ККМ при продаже  в розницу товаров, работ и  услуг каждую операцию записывать  отдельной проводкой в учете  затруднительно и трудоемко, поэтому  в конце рабочего дня бухгалтер  на основании первичных документов  делает следующую запись:

 Д-т сч. 50 «Касса»

 К-т сч. 90 «Продажи».

 Если факт поставки  товара, работ или услуг не  совпадает по времени с получением  за них денежных средств, то  у предприятия возникает дебиторская  задолженность, а у покупателя, соответственно, кредиторская. Таким образом, на  сумму оплаты за отгруженную  продукцию, выполненные работы или  оказанные услуги организация  предъявляет покупателю или заказчику  расчетные документы и производит  следующую бухгалтерскую запись:

 Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 К-т сч. 90 «Продажи».

 Если же предприятие  продает неиспользуемые ОС, излишки  сырья и прочие материальные  и нематериальные активы, т.е. осуществляет  не основной вид своей деятельности, то составляется следующая бухгалтерская  запись:

 Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

 При погашении покупателями  своей задолженности бухгалтер  отражает данную операцию в  учете следующей записью (в зависимости  от того, каким путем была произведена  оплата):

 Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

 К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

Расчеты с покупателями и заказчиками плановыми платежами и предоплатой рассматриваются в бухгалтерском учете как авансы полученные. Суммы полученных авансов при этом отражаются на субсчете счета 62 «Расчеты по авансам полученным» [27, 431]. В момент передачи покупателем аванса организации в учете составляется следующая бухгалтерская запись:

 Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета»

 К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

 При передаче покупателю  или заказчику продукции, выполнении  работ или оказании услуг, в  счет которых был получен аванс, его сумма зачитывается, и в  учете делается следующая внутренняя  проводка:

 Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

 К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 Если полученный аванс  не равняется стоимости отгруженных  товаров, оказанных услуг и выполненных  работ, то покупатель выплачивает  оставшуюся сумму стоимости. В  бухгалтерском учете данная операция  отражается соответствующими записями.

 Если расчет с покупателем  осуществляется в виде взаимозачета, то в день, который указан в  акте как дата проведения взаимозачета, каждое предприятие составляет  следующую бухгалтерскую запись:

 Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если после поведения взаимозачетной операции у какого-либо предприятия осталась дебиторская задолженность, то покупатель данного предприятия должен оплатить свой долг.

 При отсрочке платежа [27, 433] следует:

- отразить выручку в  день перехода права собственности  на товары к покупателю бухгалтерской  проводкой:

 Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 К-т сч. 90 «Продажи»;

- начислить проценты за  отсрочку платежа:

 Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

 При уступке права  требования составляются следующие  проводки:

-списание задолженности  –

 Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

 К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- поступление денежных  средств от третьего лица –

 Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

 К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

-списание убытка от  продажи задолженности –

 Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

 К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

 Если предприятие выполняет  работы долгосрочного характера (строительные, геологические, проектные, научные и т.д.) и поставляет  покупателю не всю работу в  целом, а отдельными частями, то  для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» [13, 195] и оформляется в учете следующей записью:

 Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 К-т сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – на сумму выполненных работ.

 В учете предприятия  операции по договору об отступном  отражаются аналогично операциям  по взаимозачету.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным [5, 87].

Но случаются и такие ситуации, когда покупатель или заказчик не может погасить свою задолженность перед предприятием ни денежными средствами, ни собственным имуществом (например, банкротство организации, неплатежеспособность юридического лица и т.д.). Поэтому по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность предприятия подлежит списанию. Срок исковой давности начинается исчисляться по окончании срока исполнения обязательства, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства [13, 194]. В этот срок организация может требовать защиты через суд или арбитраж.

 Выявленная в результате  инвентаризации дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой  давности списывается (на основе  приказа руководителя) любым из  следующих методов:

 Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

 К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», т.е. списывается в счет уменьшения прибыли;

 Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

 К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», т.е. списывается за счет ранее созданных резервов сомнительных долгов.

 Но даже в этом  случае дебиторская задолженность  не считается аннулированной, и  организация все еще может  ее взыскать при изменении  имущественного состояния должника. Она учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» [13, 194] в течение 5 лет с момента списания.

 При поступлении средств  по ранее списанной дебиторской  задолженности составляется следующая  бухгалтерская проводка:

 Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

 Одновременно кредитуют  забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

 Таким образом, в зависимости  от того, каким видом деятельности  занимается предприятие и какие  отношения сложились между ним  и его покупателями и заказчиками, руководство может выбрать любой  способ расчетов со своими  клиентами и организовать наиболее  удобный для него вариант учета  данных расчетов.

 

 

1.2 Нормативные документы, регламентирующие организацию и  учет расчетов с покупателями  и заказчиками

 

 

Нормативные документы (кодексы, законы, приказы и т.д.) имеют своей целью законодательно закрепить те или иные аспекты деятельности физических и юридических лиц. Также нормативные документы представляют некие правила, указания, стандарты, позволяют лицам правильно организовать свою деятельность, предостеречь от неверных шагов. В отношении расчетов с покупателями и заказчиками и отражения данных операций в бухгалтерском учете также имеются нормативные документы.

 

 Федеральным законом  от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с использованием  платежных карт» п. 1 ст. 2 [25] утверждено, что применение контрольно-кассовой  техники (ККТ) предприятием должно  быть в обязательном порядке  при осуществлении денежных расчетов  в случае продажи товаров, оказании  услуг, выполнении работ. Но этот  же закон п. 2 ст. 2 разрешает не  использовать ККТ при наличных  расчетах в случае, если предприятие  при оказании услуг населению  выдает им соответствующие бланки  строгой отчетности. Учет таких  бланков по их наименованиям, сериям и номерам должен вестись  в книге по учету бланков. Таким  образом, финансовый учет наличных  расчетов с населением ведется  на основании соответствующих  бланков строгой отчетности и  учитывается как выручка предприятия.

 Согласно ст. 823 ГК РФ  часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ предприятие  может предоставлять своим покупателям  коммерческий кредит в виде  отсрочки и рассрочки оплаты  товаров, работ и услуг. Сумма  процентов за пользованием коммерческого  кредита устанавливается предприятием  в соответствующем договоре с  покупателем. Покупатель должен  оплатить товары, работы или услуги  в указанные сроки, а также  соответствующие проценты.

Дебиторская задолженность, подлежащая списанию, выявляется по результатам инвентаризации обязательств. Выявленные результаты отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. К акту прилагается письменное обоснование. На основании этих документов руководитель издает приказ о списании долга. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н [25], списание дебиторской задолженности возможно в следующих случаях:

Если она признана нереальной к взысканию. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой стоит организация-дебитор.

 Если истек срок  исковой давности, т.е. период, в течение  которого можно предъявить иск  должнику, не исполнившему обязательство. Срок исковой давности в соответствии  со ст. 196 ГК РФ отсчитывается  с момента окончания срока  исполнения обязательства и составляет  три года. Статья 197 ГК РФ разрешает  устанавливать для отдельных  видов требований специальные  сроки исковой давности, сокращенные  или более длительные по сравнению  с общим сроком.

 Срок исковой давности  может быть прерван. Согласно  статье 203 ГК РФ течение срока  исковой давности после перерыва  начинается заново. Время, истекшее  до перерыва, не зачитывается  в новый срок.

 Перерыв возможен в  двух случаях:

 Покупатель признал  долг, т.е. частично погасил задолженность  или уплатил проценты за просрочку  платежа, подписал акт сверки  взаимных расчетов, написал заявление  о зачете взаимных требований  и т.п.

 

 

 

 

 

2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА  УЧЕТА И АНАЛИЗА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ  НА ПРИМЕРЕ ОАО «ИНЖЕНЕРНЫЕ  СИСТЕМЫ»