Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Корреспонденция счетов по учету операций с покупателями

№	Название операции	Дебет	Кредит	Оценка
1	Отгружена готовая продукция и  предъявлен счет покупателю (переход  права собственности к покупателю происходит в момент отгрузки ему  продукции (товара) со склада продавца)	62	90-1	Цена продажи продукции (товара) согласно договору с НДС
2	Отгружено имущество и предъявлен счет покупателю (переход права собственности  к покупателю происходит в момент отгрузки имущества)	62	91-1	Цена продажи имущества согласно договору с НДС
3	Начислен НДС в бюджет	90-3	68	Сумма НДС
4	Произведена оплата покупателем (переход  права собственности к покупателю происходит в момент отгрузки)	50, 51, 52	62	Цена продажи продукции (товара, имущества) согласно договору с НДС
5	Отгружена готовая продукция (товары, имущество) и предъявлен счет покупателю (переход права собственности к покупателю в момент отгрузки не происходит)	45	08, 10, 43, 41. 01 «Выбытие ОС», 04 «Выбытие  НМА»	Балансовая стоимость актива
6	Произведена оплата покупателем (договором  установлен переход права собственности к покупателю в момент поступления денежных средств продавцу)	50, 51, 52	90-1, 91-1	Сумма оплаты
7	Списана себестоимость проданной  готовой продукции, товара	90-2	45	Балансовая стоимость актива
8	Получена предварительная оплата (аванс)	50, 51, 52	62 «Авансы полученные»	Сумма аванса
9	Произведен зачет аванса	62 «Авансы полученные»	62	Сумма аванса

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Документальное оформление и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен вестись поставщиком (продавцом) по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом должна быть обеспечена группировка информации:

• по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным и др.

Кроме того, аналитический  учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен обеспечивать возможность формировать в балансе информацию о задолженности покупателей и заказчиков по сроку ожидаемого платежа после отчетной даты — в течение 12 месяцев или более 12 месяцев.

Аналитический учет товаров  в бухгалтерии ведется различными способами. Наиболее распространенными являются сортовой и партионный.

При сортовом способе в условиях ручного труда на каждое наименование и сорт товара обычно открывают карточки натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета, в которых показывают остатки, приход и расход товаров. Форма таких карточек в основном идентична карточкам складского учета с той лишь разницей, что остатки и движение товаров отражаются не только в натуральных показателях, но и в денежном выражении. Записи в карточках ведут на основании приходных и расходных документов, приложенных к товарным отчетам (сопроводительным реестрам), сдаваемым в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Для проверки правильности учетных  записей по окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало следующего месяца.

При партионном способе аналитический  учет ведут на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой.

Согласно действующим нормативным  документам бухгалтерия обязана обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

В целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными расходами, для учета которых предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание не реальной для взыскания задолженности  в убыток не является согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России 01.03.2006 г. № 34н, аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В целях налогообложения  прибыли списанная дебиторская задолженность также признается внереализационным расходом (ст. 265 НК).

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных  операций	Первичные документы
62	90-1	Отражена задолженность покупателей  за отгруженную продукцию.	Договор купли-продажи,  № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".
(62)	(90-1)	Сторнирована взысканная покупателем  сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно.	Документы о взыскании сумм недостач и потерь,  № ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно- материальных ценностей"
62	76-2	Отражена взысканная покупателем  сумма недостач и потерь.	Бухгалтерская справка.
62	91-1	Отражена задолженность покупателей  за проданные:  - объекты основных средств,  - нематериальные активы,  - объекты незавершенного строительства и оборудование,  - материалы,  - ценные бумаги и другие финансовые вложения.	Договор купли-продажи,  № 1-Т "Товарно-транспортная накладная",  Акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг.
62	90-1	Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности).	Договор аренды,   Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
62	91-1	Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами).	Договор аренды,   Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
62	90-1	Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора.	Договор лизинга,  Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
60	62	Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных  требований, исполнение обязательств по договорам мены.	Акт о прекращении встречных требований.
50, 51, 52	62	Поступили денежные средства от покупателей  и заказчиков.	Выписка банка по валютному и  расчетному счетам,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ.
50, 51	62	Поступили авансовые платежи в  счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	Выписка банка по расчетному счету,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ.
52	62	Поступили авансовые платежи в  иностранной валюте в счет предстоящей  поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	Выписка банка по валютному счету.
62	68	Начислен НДС с авансовых  платежей.	Бухгалтерская справка-расчет
68	62	Зачтена сумма НДС с авансовых  платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Бухгалтерская справка.
62	62	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).	Бухгалтерская справка.
51	62	Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).	Выписка банка по расчетному счету
52	62	Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги).	Выписка банка по валютному счету.
62	50, 51	Возвращены от покупателей и  заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).	Выписка банка по расчетному счету,  № КО-2 "Расходный кассовый ордер".
62	50, 51	Возвращены авансы покупателям  и заказчикам.	Выписка банка по расчетному счету,  № КО-2 "Расходный кассовый ордер".
62	52	Возвращены от покупателей и  заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному счету.
62	52	Возвращены авансы покупателям  и заказчикам в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному счету.
62	91-1	Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	62	Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей  и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка
62	90-1	Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности.	Бухгалтерская справка
(62)	(90-1)	Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.	Бухгалтерская справка
62	91-1	Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже  основных средств и прочих активов.	Бухгалтерская справка
(62)	(91-1)	Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже  основных средств и прочих активов- сторно.	Бухгалтерская справка
62	90-1	Начислено комиссионное вознаграждение.	Бухгалтерская справка
76	62	Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента.	Отчет комиссионера,  Бухгалтерская справка-расчет
62	62	Отражена уступка права требования.	Договор цессии.
62	62	Получен вексель в обеспечение  задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию.	Вексель полученный

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет авансов полученных

Организация в случаях, предусмотренных заключенными договорами, может предварительно получать от покупателей  и заказчиков оплату или частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), включающую суммы НДС.

Суммы полученных авансов  организация должна учитывать на счете 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» обособлено, например, на отдельном субсчете 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

Документом, служащим для  покупателей и заказчиков основанием для осуществления предварительной  оплаты, например, товаров, является счет на предстоящую поставку товаров, выписываемый им организацией-продавцом.

Условно допустим, что организация-поставщик (продавец) ведет учет оплаты продукции в обычном порядке на субсчете 62-1 «Расчеты с покупателями», а учет предварительной оплаты продукции (авансов) ведет на субсчете 62-2 «Расчеты по авансам полученным» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В бухгалтерском учете  суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62-2 в корреспонденции  с дебетом счетов учета денежных средств.

Эти суммы числятся на субсчете 62-2 до тех пор, пока покупателю не будут отгружены товары.

Налоговые аспекты. С 1 января 2009 г. Федеральными законами от 26.11.2008 № 224-ФЗ и от 04.12.2008 № 251-ФЗ внесены значительные изменения в порядок исчисления и вычета НДС, связанных с получением оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно п.1 ст.168 НК РФ в случае получения организацией сумм оплаты, частичной оплаты в  счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, организация  обязана предъявить покупателю этих товаров сумму налога, исчисленную  в порядке, установленном в п.4 ст.164 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.164 НК РФ при  получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров  сумма НДС должна определяться расчетным  методом.

Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 ст.164 НК РФ (соответственно 10 и 18%), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т.е. должны применяться налоговые ставки 10/110 или 18/118. В этих случаях моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно п.1 ст.154 НК РФ при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

В налоговую базу не включаются оплата, частичная оплата, полученная организацией в счет предстоящих поставок товаров, которые:

- имеют длительность  производственного цикла изготовления  свыше шести месяцев. Для таких товаров организация определяет налоговую базу по мере отгрузки в соответствии с положениями п.13 ст.167 НК РФ;

- облагаются по налоговой  ставке 0% в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ;

- не подлежат налогообложению  (освобождаются от налогообложения).

Согласно п.3 ст.168 НК РФ при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров должны выставляться соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров счет-фактура регистрируется продавцом в книге продаж и  является основанием для уплаты в  бюджет НДС исходя из суммы полученной оплаты.

Начисление НДС с  сумм полученных авансов отражается в учете по дебету счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетом 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налоговая база при отгрузке товаров в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется организацией общеустановленном порядке. Т.е. в данной ситуации налоговая база определяется как стоимость отгруженных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При этом должны применяться налоговые ставки, предусмотренные п.2 или п.3 ст.164 НК РФ (соответственно 10 или 18%).

После отгрузки товаров  согласно п.8 ст.171 НК РФ суммы НДС, исчисленные  продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету. Согласно ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п.8 ст.171 НК РФ, производятся после даты отгрузки соответствующих товаров.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС. Вычет НДС отражается записью по кредиту счета 62-2 и дебету счета 68-1.

После отгрузки товаров  и предъявления покупателю расчетных  документов полученные авансы подлежат зачету при расчетах с покупателем  товаров.