Учет расчетов с покупателями и заказчиками

1. Законодательное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками

Основными договорами, которыми оформляется продажа товаров, являются договоры купли-продажи и поставки. В статье 454 ГК договор купли-продажи определяется как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а другая сторона (покупатель) обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор поставки относится к одному из видов договоров купли-продажи. Договор поставки предполагает, что поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности.

Особенности договора поставки состоят  в следующем:

• его субъектами (продавец и покупатель) являются лица, занимающиеся коммерческой деятельностью;
• объектами поставки чаще всего выступают партии однородных товаров, оптовые партии и т.п.;
• поставку от купли-продажи отличает наличие разрыва между моментом заключения договора и его исполнением. Этот разрыв именуется обусловленным сроком, а это означает, что срок исполнения устанавливается договором;
• договор поставки, как правило, предполагает длительное взаимодействие сторон, когда передача товара осуществляется не одноразовым действием, а в течение определенного периода (например, года) поэтапно, оговоренными партиями.

Организация-поставщик  ведет расчеты с покупателями и заказчиками.

В бухгалтерском учете организации-продавца отражение факта продажи товара предполагает следующие действия:

• определение момента списания с баланса проданных покупателю товаров;
• своевременное и в соответствии с законодательством исчисление сумм акциза, налога на добавленную стоимость и предъявление их оплате покупателю;
• отражение факта перехода права собственности к покупателю возникновение дебиторской задолженности;
• фиксирование факта погашения дебиторской задолженности.

Ключевыми моментами  по всем перечисленным пунктам являются моменты списание товара с баланса организации-продавца и постановка его на баланс организации-покупателя. Они связаны с переходом права собственности на продаваемый товар.

Право собственности у приобретателя  вещи по договору, согласно ст. 223 ГК, возникает с момента ее передачи. Однако стороны договора купли-продажи могут установить другой, отличный от общепринятого, момент перехода права собственности на реализуемый товар — оплату товара, передача его покупателю в любом оговоренном месте (франко-месте) и др.

В соответствии с допущением временной определенности факт продажи товаров (их реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете, организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю. Организация в соответствии с допущением имущественной обособленности должна приходовать имущество на баланс с момента получения права собственности на него и списывать с баланса в момент утраты права собственности на данное имущество.

В соответствии со ст. 455 ГК товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, допущенные законодательством к свободному обороту. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. При этом условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Передача покупателю товара, предусмотренного договором  купли-продажи, является обязанностью продавца (ст. 456 ГК). Если иное не предусмотрено договором, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.).

Согласно ст. 457 ГК, срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи. В соответствии со ст. 458 ГК, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

• вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
• предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

В соответствии со ст. 485 ГК покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи. Договор купли-продажи — это возмездный договор, и условие о цене является важнейшей и неотъемлемой его составляющей.

Статей 486 ГК устанавливается, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено законодательством, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Итак, покупатель, согласно условиям заключаемой им сделки купли-продажи, обязуется оплатить товар либо до (предварительная оплата), либо после его получения.

Кроме покупателей организация  ведет расчеты с заказчиками. Заказчик — это юридическое или  физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу — изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг (подрядчику). Возникающие при этом отношения регулируются различными договорами, например договором возмездного оказания услуг, договором подряда, договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и др.

В качестве заказчика  могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане. Другая сторона в этих отношениях называется «исполнитель». Исполнители в ряде случаев должны иметь лицензии согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 г. 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». В соответствии со ст. 779 ГК исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Поскольку исполнение заказа может не иметь материально-вещественного результата (например, оказание информационных и консультационных услуг, охранных услуг и др.), в договоре должны быть обязательно обозначены конкретные сроки оказания этих услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Синтетический  учет расчетов с покупателями  и заказчиками

Синтетический учет группирует и обобщает учет состава и прохождения  средств  предприятия,  их источников  и  потребителей  в  едином  денежном выражении,  обеспечивая  формирование  сумм  для отчетности,  общей  для  каждого  счета  —   для заполнения баланса и других форм отчетности.

Сальдо синтетического счета  определенного номера в плане счетов должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов того же номера, а суммы оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равны соответственно суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов этого номера.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебетовый оборот по данному счету показывает задолженность покупателей и заказчиков, возникшая перед организацией в результате продажи продукции, работ, услуг. Кредитовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показывает фактически поступившие за проданную продукцию, оказанные услуги денежные средства, или факт зачета взаимных долгов между поставщиком и покупателем.

В договоре купли-продажи участвуют две стороны — продавец и покупатель (субъекты договора). Предприятие может выступать по одному договору как продавец, по другому — как покупатель. Нередки случаи, когда предприятие участвует одновременно в нескольких договорах, в одних являясь покупателем, в других - продавцом. Следовательно, расчеты по этим договорам отражаются в учете предприятия одновременно. Причем, если предприятие участвует в договоре как покупатель, все расчеты с контрагентом по договору (с продавцом) будут отражаться в учете как расчеты с поставщиком приобретаемого имущества, получаемых услуг на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; если пред приятие, само является по договору продавцом, то в учете у него отражаются расчеты с покупателем, для этого используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от ряда факторов, в том числе от условий договора и факта исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора, как было показано в предыдущем подразделе, выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты.

Согласно ГК РФ переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, то есть в момент отгрузки со склада поставщика. Это считается общепринятым моментом перехода права собственности на реализуемый товар. Гражданский кодекс допускает возможность установить другой, отличный от общепринятого, порядок перехода права собственности.

В хозяйственной практике наиболее широко применяется два способа:

1. В момент поступления  в оплату денежных средств  или иного имущества на предприятие;

2. В момент доставки товара  до франко-места.

Франко-место определяется договором  и трактуется как место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Франко-местом может быть станция отправления, станция получения, склад поставщика и др. Например, указание в договоре франко-склад покупателя будет означать, что все транспортные расходы по доставке товара до оговоренного места и риск потери товара в процессе транспортировки несет продавец, и переход права собственности произойдет в момент доставки товара на склад покупателя.

Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствам, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс).

Отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями в каждом конкретном случае будет зависеть от вышеперечисленных условий и, следовательно, будет существенно отличаться.

Рассмотрим отражение в учете  расчетов с покупателями в случае, когда договором предусмотрен переход права собственности на продаваемый товар в момент отгрузки, оплата по договору осуществляется денежными средствами после получения товара. В этом случае при отгрузке продавцом товара покупателю и при предъявлении ему расчетных документов продавцом признается доход от продажи и делается запись на суммы, указанные в этих документах:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90 «Продажи».

Одновременно начисляется НДС  в бюджет

Д 90-3 «НДС» — 68 «Расчеты по НДС».

При поступлении оплаты делается запись

Д 51, 50, 52 — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим отражение  в учете расчетов с покупателями в случае, когда договором предусмотрен переход права собственности на продаваемый товар не в момент отгрузки, а в момент зачисления денежных средств на расчетный счет продавца. Оплата по договору осуществляется после получения товара.

В этом случае при отгрузке товара покупателю и при предъявлении ему расчетных документов признание дохода продавцом не происходит, так как право собственности на продаваемый товар еще не перешло к покупателю. Данная операция отражается записью

Д 45 «Товары отгруженные» — К 43 «Готовая продукция» , 41 «Товары».

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные  учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

При поступлении оплаты делается запись

Д 51, 50, 52 — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно с этим признается доход и начисляется НДС в бюджет:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90-1 «Доходы от продажи».

Д 90-3 «НДС» — 68 «Расчеты по НДС».

Бухгалтерская запись по признанию дохода от продажи Д 50 — К 90-1 (без применения счета 62) может быть использована только в условиях розничной продажи, когда заключение договора о сделке и сама сделка совершаются одновременно.

Кроме того, для отражения в учете расчетов с покупателями имеет большое значение что является объектом продажи (продукция, товары, работы, услуги или собственное имущество предприятия); а в случае реализации товаров, работ, услуг имеет значение относится ли это к основной деятельности предприятия или нет, причем признание дохода производится в соответствии с правилами ПБУ 9/99.