Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     Сумма вознаграждения по договору факторинга составит 1,9% ((38% х 18 дней) / 360) от суммы, принятой к оплате. Составим корреспонденции счетов (таблица 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2 – Корреспонденция  счетов по учету факторинговых операций

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
	У предприятия-клиента (ООО ТД «Спектр»)
1	По условиям контракта ООО ТД «Спектр» отгрузило в адрес ТОО «Элем» товары: - на фактическую себ-ть отгруженных товаров - на договорную стоимость -на сумму НДС (14%)	196875   286184   40066	90   66   66	41   90-1   19
2	Получено от финансового  агента (ТОО «Стеклопласт») по условиям договора 80% от суммы задолженности  за поставленные товары 261000 рублей (326250 х 80%)	261000	51	76
3	Отнесена на расходы сумма  вознаграждения по договору факторинга по представленным финансовым агентом  документам 6199 рублей (326250 х 1,9%)	6199	91-2	76
4	Получено от финансового  агента (ТОО «Стеклопласт») 20% от суммы  задолженности (за минусом предусмотренного вознаграждения) 59051 рублей (326250 х 20% - 6199)	59051	51	76
5	Проведен зачет задолженностей	326250	76	66
	У предприятия-должника (ТОО  «Элем»)
1	По условиям контракта  ТОО «Элем» получило от ООО ТД «Спектр» отгруженные вето адрес товары: - на стоимость товаров - на сумму НДС (14%)	286184 40066	41 19	60 60
2	Перечислена востребованная сумма финансовому агенту за полученные товары	326250	76-6	51
3	Проведен зачет задолженностей	326250	60	76-6
	У финансового агента (ТОО  «Стеклопласт»)
1	По условиям договора факторинга перечислено ООО ТД «Спектр» 80% от суммы задолженности должника	261000	76-6	51
2	Начислена сумма вознаграждения по факторингу 6199 рублей (326250x1,9%)'	6199	76-3	91-1
3	Получена востребованная сумма от должника (ТОО «Элем»)	326250	51	76
4	По условиям договора факторинга перечислено ООО ТД «Спектр» 20% от суммы задолженности должника (за минусом суммы причитающегося вознаграждения)	59051	76-6	51
5	Проведен зачет задолженностей	326250	76	76-3;76-6

 

     Числящаяся на балансе организации дебиторская задолженность является ее активом, который она может передать другому лицу (продать). Цессия - уступка требования в обязательстве другому лицу или передача кому-либо своих прав на что-либо.[11, с281]

     При этом сторона, передающая право требования, называется цедентом, сторона, приобретающая это право, - цессионарием. Такого рода сделка не изменяет сути первоначального договора. Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

     Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

     В ст. 132 ГК РК установлены определенные требования к форме цессии:

     - уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме;

     - уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом;

     - уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге. [1, с 160]

     Так, при определении организацией-продавцом (цедентом) выручки для целей исчисления налога на добавленную стоимость по отгрузке налогообложение производится сразу же при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) без привязки к факту дальнейшего погашения дебиторской задолженности. Однако, если дебиторская задолженность продана по стоимости большей, чем величина выручки, предусмотренная договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог. Если согласно учетной политике цедента для целей исчисления налога на добавленную стоимость выручка определяется по мере оплаты отгруженных товаров, моментом определения налоговой базы признается дата передачи цедентом права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. [11, с 201]

     Право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по договору (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании законодательного акта. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям. Регрессионные требования - обратное требование субъекта к лицу о возврате (возмещении) денежной суммы, ранее уплаченной за него в связи с причинением убытков субъекту.

     В большинстве случаев для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.

     Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательств первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

     Уступка права требования означает замену кредитора в обязательстве. Цессионарий (новый кредитор, принимающий право требования) приобретает права в том же объеме и на тех же условиях, которые имел первоначальный кредитор на дату заключения сделки. При этом первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования. К новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованиями права, в том числе право на неполученное вознаграждение (интерес).

     В некоторых случаях не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника:

— кредитор является конкурентом  должника на рынке товаров (работ, услуг);

— между должником и  кредитором уже были хозяйственные  споры, по которым имеются судебные решения;

— исполнение обязательств перед новым кредитором принесет должнику дополнительный экономический убыток;

— кредитор и должник  являются связанными сторонами или аффилированными лицами.

     В данных случаях первоначальный кредитор, принимая решение о передаче своего права требования другому лицу, должен обязательно получить на это согласие должника.

      Уступка прав требования чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к образованию убытка у цедента и дохода у цессионария. Если уступка права требования осуществляется за большую сумму, чем величина дебиторской задолженности, доходы соответственно, отражаются у цедента, а убытки - у цессионария.

     Например, согласно заключенному договору ООО ТД «Спектр» осуществило поставку товара ТОО «Арман» на сумму 471250 рублей с условием оплаты через три дня после отгрузки. По причине неполучения своевременной оплаты ООО ТД «Спектр» заключило договор уступки требования (цессии) с ТОО «Енбек», по условиям которого:

    ТОО «Енбек» (цессионарий) обязано по истечении 5 дней после подписания договора перечислить на расчетный счет ТОО "Арман" (цедента) оплату за уступку требования в размере 100% от контрактной стоимости товара. Составим корреспонденции счетов (таблица 3).

Таблица 3 – Учет операций по договору цессии

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Сумма, рублей	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
	У цедента (ООО ТД «Спектр»)
1	По условиям контракта ООО ТД «Спектр» отпустило в адрес ТОО «Арман» товары: -на фактическую себестоимость отпущенных товаров - на договорную стоимость -на сумму НДС (14%)	243750 413377 57873	90 66 66	41 90-1 19
2	Списана сумма задолженности  на нового дебитора (цессионария) по договору цессии	471250	76-5	66-3
3	Поступила от цессионария  предусмотренная договором цессии сумма, подлежащая получению за отпущенные товары	471250	51	66-3
	У должника (ТОО «Арман»)
1	По условиям контракта ТОО «Арман» получило от ООО ТД «Спектр» отгруженные в его адрес товары: - на стоимость полученных  товаров по фактической себестоимости - на сумму НДС (14%)	413377   57873	41   19	60   60
2	Перечислена востребованная сумма за полученные товары по договору цессии новому кредитору- ТОО «Енбек»	471250	76-6	51
3	Проведен зачет задолженностей	471250	60	76-6
	У цессионария (ТОО «Енбек»)
1	Сформирована дебиторская  задолженность должника (ТОО «Арман») по договору цессии	471250	76-5	76
2	Перечислена ООО ТД «Спектр» сумма по договору	471250	76	51
3	Поступила востребованная сумма  от должника - ТОО «Арман»	471250	51	76-5

 

 

3. Списание сомнительной  дебиторской задолженности

3.1 Сущность сомнительных  долгов покупателей и заказчиков

     От недобросовестности контрагентов не защищено ни одно предприятие. Пытаясь минимизировать риск, участники сделок предусматривают в договорах штрафные санкции за невыполнение договорных условий. Но это не всегда помогает. И даже через суд не всегда удается вернуть сумму задолженности. Тогда ее приходится списывать.

     В настоящее время очень часто на практике встречаются случаи, когда товары и услуги непосредственно не реализуются за наличные деньги или по предварительной оплате и часть сумм по счетам к получению может оказаться невзысканной. Тот факт, что должник не может произвести оплату в установленный срок, еще не означает, что данная задолженность не будет погашена. Одним из первых предвестников этого может явиться банкротство должника. Среди других показателей можно назвать ликвидацию компании должника, неудача повторных попыток взыскать долг, а также невозможность взыскания по истечении срока исковой давности. Это достаточно обычная ситуация, вне зависимости от того, насколько осторожно субъект реализует продукцию или услуги в кредит, и насколько эффективно используется механизм взимания долгов.

     Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у хозяйствующего субъекта всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары и услуги, проданные в кредит. Счета, не оплаченные покупателями в установленный срок в соответствии с договором, называются сомнительными долгами.

     Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая непогашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.

     В соответствии с существующим законодательством способом, позволяющим определить, когда именно сомнительные задолженности становятся безнадежными, является истечение срока исковой давности.     Задолженность считается безнадежной в следующих случаях:

     - с истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года;

     - долги, которые невозможно взыскать с должника. К примеру, задолженность ликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги. Нереальной для взыскания признается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебному приставу.