Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     Ведение учета расчетов с покупателями, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами:

     1.  В соответствии с Гражданским Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли – продажи, предоставления услуг, ответственности сторон за нарушение договоров, предоставление услуг ненадлежащего качества.[1]

     2. Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Законе «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности». В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии. [2]

     Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В состав счета входят субсчета: 66 – 1 «Расчеты по основным суммам краткосрочных кредитов», 66 – 1В «Расчеты по основным суммам краткосрочных кредитов в валюте», 66 – 2 «Расчеты по процентам краткосрочных кредитов», 66 – 2В «Расчеты по процентам краткосрочных кредитов в валюте», 66 – 3 «Расчеты по основным суммам краткосрочных займов», 66 – 3В «Расчеты по основным суммам краткосрочных займов в валюте», 66 – 4 «Расчеты по процентам краткосрочных займов», 66 – 4В «Расчеты по процентам краткосрочных займов в валюте», 66 – 5 «Расчеты по основным суммам просроченных краткосрочных кредитов», 66 – 5В «Расчеты по основным суммам просроченных краткосрочных кредитов в валюте», 66 – 6 «Расчеты по процентам просроченных краткосрочных кредитов», 66 – 6В «Расчеты по процентам просроченных краткосрочных кредитов в валюте», 66 – 7 «Расчеты по основным суммам просроченных краткосрочных займов»,                 66 – 7В «Расчеты по основным суммам просроченных краткосрочных займов в валюте», 66 – 8 «Расчеты по процентам просроченных краткосрочных займов», 66 – 8В «Расчеты по процентам просроченных краткосрочных займов в валюте. [7]

     На счете 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению - 66 - представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя сумму к получению в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи:

     На фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 90 – 2 - Себестоимость продаж, 43 - Готовая продукция, 41 - Товары, 20 - Основное производство, 21 - Полуфабрикаты собственного производства. 23 – Вспомогательные производства и др. При реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетируют счета по учету активов (01, 04).

      На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров и услуг дебетуют счета 66 и кредитуют счета 90 – 1 «Выручка» и др.

     На сумму налога на добавленную стоимость включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - Счета к получению и кредитуют счет 19 – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 51 – «Расчетные счета» , 50 – денежные средства в кассе и кредитуют счет 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     В случаях, если счета к получению, выражены в иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в рублях, путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода.

     Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возраста проданных товаров.

     Предоставление скидок с продаж, цены отражают по динамике счетов 42 – 1 - Скидки с цен и продаж, и кредиту счета 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

          Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечению которого счета к получению считаются просроченными.

     Кредитовые обороты по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» регистрируются в журнале-ордере №11, а в бухгалтерии ведется еще и ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Она предназначена для накапливания и группировки счетов-фактур по реализованной продукции и другим активам в разрезе покупателей (заказчиков) и осуществления контроля за своевременностью их оплаты покупателями (заказчиками). [9,с69]

     Таким образом, основными задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

     -  формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

     -  контроль за состоянием дебиторской задолженности;

     -  контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;

     -  своевременная сверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО ТД «Спектр»

2.1 Учет краткосрочной  дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

     Объектом исследования послужили практические материалы бухгалтерского учета на ООО ТД «Спектр»». Основными видами деятельности ООО ТД «Спектр» является:

     -  производство витражей и других изделий из стекла

     -  разработка внутреннего дизайна строящихся объектов

     Рабочий план счетов предприятия разработан в соответствии со спецификой деятельности предприятия. В нем открыты синтетические и аналитические счета, исходя из потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством Республики Удмуртии и учредительными документами.

     Возникновение дебиторской задолженности у данного предприятия отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

     Данный счет включает в себя следующие субсчета:

66 – 1 «Расчеты по основным суммам краткосрочных кредитов»

66 – 1В «Расчеты по основным суммам краткосрочных кредитов в валюте» 66 – 2 «Расчеты по процентам краткосрочных кредитов»

66 – 2В «Расчеты по процентам краткосрочных кредитов в валюте»

66 – 3 «Расчеты по основным суммам краткосрочных займов»

66 – 3В «Расчеты по основным суммам краткосрочных займов в валюте»

66 – 4 «Расчеты по процентам краткосрочных займов»

66 – 4В «Расчеты по процентам краткосрочных займов в валюте»

66 – 5 «Расчеты по основным суммам просроченных краткосрочных кредитов»

66 – 5В «Расчеты по основным суммам просроченных краткосрочных кредитов в валюте»

66 – 6 «Расчеты по процентам просроченных краткосрочных кредитов»

66 – 6В «Расчеты по процентам просроченных краткосрочных кредитов в валюте»

66 – 7 «Расчеты по основным суммам просроченных краткосрочных займов»               66 – 7В «Расчеты по основным суммам просроченных краткосрочных займов в валюте»

66 – 8 «Расчеты по процентам просроченных краткосрочных займов»

66 – 8В «Расчеты по процентам просроченных краткосрочных займов в валюте.

     При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», в корреспонденции со счетом 90 – 9 «Прибыль (убыток) от продаж» на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.

     Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета - фактуры или другие расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.

      Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в таблице 1.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 - Журнал регистрации хозяйственных операций ООО ТД «Спектр» по учету расчетов с покупателями и заказчиками за январь 2007г.

№   п/п	Дата	Содержание операции		Сумма,   тыс.руб.	Корреспонд.   счетов
					Дебет	Кредит
1	2	3		4	5	6
1	03.01	Оприходована выручка от ТОО «ДостарЭлем»: а) за реализованный товар б) НДС, 14 % в) списана себестоимость  реализованных товаров		71333 9987   29385	50 50   90	91-1 19   41
2	09.01	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от ТОО «ЭксКод» по счету-фактуре № 71		74000	51	66
3	10.01	Начислен: а) доход за реализованную  ТОО «Улар» продукцию б) НДС, 14% в) списана себ-ть реализован.продукции		20000   2800 12260	66   66 90	91-1   19 43
4	12.01	Начислен: а) доход за реализованную АО «Память» продукцию б) НДС, 15% в) списана себ-ть реализован.продукции		24000   3600 18312	66   66 90	91-1   19 43
5	14.01	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от АО «Память» по счету-фактуре №2		28800	51	66
6	23.01	Начислен: а) доход за реализованную ТОО «Кулар» продукцию б) НДС, 14 % в) списана себ-ть реализован.продукции		108000   15120 82406	66   66 90	91-1   19 43
7	25.01	Зачислена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию от ТОО «Кулар» по счету-фактуре № 3		129600	51	66
8	28.01	Начислен: а) доход за реализованную АО «РМУ» продукцию б) НДС, 14% в) списана себ-ть реализован.продукции	1539920   215589 1174982	66   66 90		91-1   19 43

 

     Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере № 11 (Приложение 1) и ведомости расчетов с покупателями и заказчиками (Приложение 2). Основанием для этих записей в учетных регистрах являются первичные документы: приходные кассовые ордера, выписки с расчетного счета с приложенными копиями платежных документов, выписки с валютного счета, со специальных счетов в банке.

     Зачет ранее полученного аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг отражается по дебету группы счетов 62 – 2 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции с группой счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Особенности учета расчетов  с покупателями и заказчиками  по договору мены и расчетов  авансами

     Учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены. В бухгалтерском учете продавец признает выручку в тот момент, когда право собственности на реализованный товар переходит к покупателю. По договору мены каждая из сторон сделки является и продавцом, и покупателем. При этом право собственности на купленный товар организация получает одновременно с тем, как перестает быть собственником проданного. Происходит же это в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что положено по договору. Отступить от него можно только оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре. Получается, что по договору мены в бухгалтерском учете выручка признается тогда, когда обе стороны полностью выполнят свои обязательства, то есть отгрузят друг другу товары. Поэтому, если организация отгрузила товар раньше партнера, то учитывать его нужно на счете 41 «Товары». А выручку необходимо отразить в тот день, когда контрагент организации в свою очередь передаст все причитающееся по договору мены.

     Если партнер выполнил свои обязательства раньше, то пока ваша организация не произведет встречную отгрузку, все полученное имущество принадлежит продавцу и учитывать его надо за балансом на счете 03 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". И только после окончательного расчета по договору купленные ценности можно оприходовать на соответствующих счетах – 10 – 1 «Сырье и материалы», 41 «Товары» и т.д. Кроме того, в себестоимость купленных товаров нужно включить сумму доплаты без НДС (если она предусмотрена договором). Ведь по общему правилу, себестоимость купленного имущества равна сумме всех затрат на его приобретение.

    

     Расчеты с покупателями и заказчиками при осуществлении посреднических операций.