Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     Дебетовый оборот по счет 62 отражает суммы предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов. Кредитовый оборот счет 62 отражает суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов.

      Дебетовое конечное сальдо счета 62 отражает задолженность покупателей (заказчиков) перед предприятием за полученную продукцию (оказанные услуги) на конец отчетного периода. Кредитовое конечное сальдо счета 62 отражает задолженность предприятия перед покупателями (заказчиками) по полученным от них авансов под поставку продукцию (оказанию услуг) на конец отчетного периода.

     На  предприятие открыты следующие  субсчета к счету 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»: 1 – Расчеты по векселям, 2 – Авансы полученные.

Таблица 3.1.

Основная корреспонденция  по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ФГУП Учхоз ТГСХА  за июнь 2012 года.

Наименование хозяйственной  операции	Кореспонденция		Сумма, руб
	Д-т	К-т
Произведен взаимозачет  задолженностей с поставщиком	60	62	4 500
В кассу поступила оплата за продукцию	51	62.1	6 481 126
На расчетный счет поступила  оплата за продукцию	50	62.1	488 560
Отражена выручка от реализации товара	62.1	90.1	2 970 135,7

Регистром синтетического учета является журнал хозяйственных операций по счету 62 (Приложение 11). В журнале указывается наименование хозяйственной операции, документ, на основании которого была совершенна данная хозяйственная операция, корреспондирующийся счет и сумма. Данный регистр ведется ежемесячно, в конце каждого месяца подсчитывают дебетовый и кредитовый оборот.

      На предприятие ведется такой  регистр синтетического учета  по счету 62, как оборотный баланс (Приложение 12).  Ведется он, так же, как и журнал хозяйственных операций, ежемесячно. В оборотном балансе указывается остаток на начало месяца и какой он именно дебетовый или кредитовый, указываются обороты по дебету и обороты по кредиту счета 62 и остаток на конец месяца с уточнением дебетовый он либо кредитовый.

     Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на предприятии ведется в разрезе каждого покупателя. Количество аналитических счетов может как увеличиваться, так и уменьшаться, в зависимости от увеличения или уменьшения количества покупателей.

     Регистром  аналитического учета расчетов  с покупателями и заказчиками  является накопительная ведомость  по счету 62. В данном регистре  указывается наименование предприятия-покупателя, остаток на начало месяца по дпнном покупателю, оборот дебетовый и кредитовый по данному покупателю и остаток на конец месяца.

 

 

 

 

 

Глава 4.Учёт авансов  полученных

     В  процессе реализации продукции  предприятие может получить авансы  от покупателей. Аванс – это платеж, предшествующий передаче имущества, выполнению работы, оказанию услуги. Получая аванс, предприятие каким-то образом застраховано от неплатежей, что особенно актуально в настоящей экономической ситуации.

     Для  учета авансов полученных в  плане счетов предприятия выделен  2 субсчет «Авансы полученные»  счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

     При поступлении аванса от покупателя бухгалтер обязан начислить НДС и составить счет-фактуру в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ. Следует обратить внимание, что при начислении НДС с полученных авансов налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67% (расчетные налоговые ставки), а налоговой базой является вся сумма платежа, поэтому сумма налога, исчисленная при получении аванса, не должна равняться сумме налога, исчисленной при последующей реализации товаров (продукции, работ, услуг).

     При отражении хозяйственных операций по получению и (или) перечислению авансовых платежей предприятие учитывает нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, согласно которым данные суммы не относятся соответственно к суммам доходов от реализации продукции (работ, услуг) и расходам организации, связанными с изготовлением и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг. По условиям заключенных договоров (соглашений) бухгалтерия предприятия перечисляет сумму аванса в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), где они отражаются в составе расходов предприятия только по факту поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

     При получении авансов в бухгалтерском учете ФГУП Учхоз ТГСХА оформляются следующие записи:

1)Полученные денежные  средства в виде аванса

Дебет 50, 51

Кредит 62.2

2) Начислен НДС с полученного аванса, подлежащий уплате в бюджет.

 Дебет 62

Кредит 68

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 5.Учёт расчётов с использованием векселей

     При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

     Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

     В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

     Переводный вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках.

     В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму   за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

    Учет расчетов векселями у получателей. В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей.

     Для учета расчетов  с использованием векселей на  предприятие выделен субсчет  1 «Расчеты по векселям» счета  62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств( 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Расчеты по векселям».

     До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Для официального удостоверения неполучения платежа по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 ч дня, наступающего через день после истечения срока платежа.

     Для контроля за индоссированными векселями применяют забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». На этом счете индоссированные векселя учитываются до истечения срока предъявления претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

 

 

 

 

 

 

Глава 6.Инвентаризация расчётов

Инвентаризация является одним из условий, обеспечивающих достоверность  данных бухгалтерского учета и отчетности.

Случаи обязательного  проведения инвентаризации установлены  в Федеральном законе от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В  частности, перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности обязательна  инвентаризация. Правила ее проведения определены в Методических указаниях  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.

Инвентаризации подлежат не только имущество организации, но и ее обязательства. Организации  в процессе своей хозяйственной  деятельности взаимодействуют с  другими хозяйствующими субъектами (поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т.п.), кредитными организациями, органами государственной и законодательной  власти и т.д., а также с физическими  лицами.

Правильность осуществления  расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих  счетах бухгалтерского учета, проверяются  в процессе инвентаризации.

В ходе инвентаризации проверке подвергаются следующие виды расчетов:

• с подотчетными лицами;
• с работниками;
• с бюджетом и внебюджетными фондами;
• с банками;
• с покупателями и заказчиками;
• с поставщиками;
• со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс;
• с прочими дебиторами и кредиторами.
• На подготовительном этапе лица, ответственные за отражение соответствующих хозяйственных операций, представляют инвентаризационной комиссии:
• регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов;
• первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;
• акты сверки.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

а) правильность расчетов с  банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими  организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными  на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете  суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской  и кредиторской задолженности, по которым  истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации подотчетных  сумм проверяются отчеты подотчетных  лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также  суммы выданных авансов по каждому  подотчетному лицу (даты выдачи, целевое  назначение). Необходимо проверить  наличие первичных документов, подтверждающих произведенные подотчетным лицом  расходы. Если по истечении срока, на который был выдан аванс, работник не представил в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах, выданные работнику денежные средства могут быть включены в совокупный облагаемый доход работника.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные  суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы  и причины возникновения переплат работникам. Следует проверить правильность начисления налогов с заработной платы, правомерность применения льгот  по налогам.

Порядок проведения сверки расчетов по налогам и сборам с  бюджетом приведен в Регламенте организации  работы с налогоплательщиками, утвержденном приказом МНС России от 10.08.04 г. №  САЭ-3-27/468@ (с изменениями и дополнениями от 16.09.04 г.). Правила сверки расчетов налогоплательщиков с бюджетом, изложенные в этом документе, применяются начиная  с 1 ноября 2004 г.

Сверка расчетов с бюджетом должна проводиться в обязательном порядке в следующих случаях:

• ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
• при процедуре cнятия налогоплательщика с налогового учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;
• при процедуре cнятия налогоплательщика с налогового учета при ликвидации (реорганизации) юридического лица;
• по инициативе налогоплательщика;
• в иных случаях, установленных законодательством о  налогах и сборах.

Формы документов, которыми оформляется результат сверки, и  методические указания по их заполнению утверждены приказом МНС России от 31.08.04 г. № САЭ-3-27/483 (в ред. приказа МНС России от 16.09.04 г. № САЭ-3-27/499). К ним относятся:

• Акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом - форма № 23 (полная);
• Акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом - форма № 23-а (краткая);
• Справка о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам - форма № 39-1.