Учет расчетов с подотчетными лицами

Направляемый в загранкомандировку работник может сам получить в  банке наличную валюту с валютного счета предприятия. Можно также выдать работнику валюту на командировочные расходы через кассу предприятия по расходному кассовому ордеру. В случае осуществления этой валютной операции через кассу указанные валютные средства подлежат выдаче работнику под отчет либо – в случае невыдачи – зачислению в полном объеме на текущий валютный счет предприятия, учреждения, организации в уполномоченном банке в течение 3 банковских дней с момента снятия указанных средств. Если работник, получивший наличную иностранную валюту в банке или в кассе предприятия, по каким-либо причинам не смог выехать в течение установленного срока в командировку, то он должен в течение 3 дней с момента получения валюты возвратить всю сумму наличных в кассу своего предприятия или самостоятельно внести валюту на валютный счет предприятия. Так же, если по возвращении из командировки работник возвращает остаток неизрасходованных подотчетных средств в кассу в иностранной валюте, то предприятие обязано внести остаток валюты на свой валютный счет в банке в течение 3 дней. Возвратить остаток валютных подотчетных средств работник может как в валюте, в которой ему был выдан аванс, так и в рублях по курсу ЦБ РФ на день внесения денежных средств в кассу.

В случае, когда фактические расходы  работника превысили выданный ему аванс, предприятие (если эти расходы признаны нецелесообразными руководителем предприятия) обязано возместить работнику сумму перерасхода по командировке согласно авансовому отчету в валюте или в рублях по усмотрению работника.

Если предприятия производят кассовые операции с иностранной  валютой, то в составе счета 50 "Касса" открываются субсчета по обособленному  учету иностранных валют –  отдельный субсчет для каждой из используемых валют, например, 50-2 "Касса  в долларах США", 50-3 "Касса в немецких марках" и т.д. В зависимости от предполагаемого объема операций с наличной иностранной валютой в рублевой кассовой книге выделяется несколько страниц или заводится отдельная валютная кассовая книга. Учет движения наличной иностранной валюты ведется непосредственно в валюте и рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. При этом синтетический учет ведется только в рублях. Остатки кассовой наличности в иностранной валюте подлежат переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся в кассе предприятия валюте. Переоценка производится на день совершения операции и на последнее число каждого месяца с отнесением курсовых разниц на счет 80 "Прибыли и убытки" или на счет 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы".

 

1.2. Состав и характеристика учетных регистров, используемых для синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами

 

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты  с подотчетными лицами". По отношению к балансу – это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету записываются суммы, выданные под отчет, и возмещение перерасхода. По кредиту суммы списанной задолженности подотчетных лиц согласно утвержденных авансовых отчетов и суммы, сданные в кассу, неиспользованные подотчетными лицами.

 

Основные корреспонденции  по 71 счету "Расчеты с подотчетными лицами” 

Д71-К50. Выдано под отчет  на хозяйственные нужды, командировочные расходы, в возмещение перерасхода по авансовому отчету.

 

Д71-К51. Перечисление (перевод) денежных средств по месту нахождения подотчетного лица.

 

Д25,26-К71. Подотчетные суммы  использованы на производственные нужды.

 

Д43-К71. Расходы произведены по отгрузке и реализации продукции.

 

Д10,12-К71. Покрытие расходов, связанных с процессом заготовления товарно-материальных ценностей или  с их приобретением.

 

Д50-К71. Взнос неиспользованных подотчетных сумм.

 

Д70-К71. Удержан из заработной платы долг по подотчетным суммам.

     Авансовые отчеты составляются на основании первичных, оправдательных документов. Если выданные под отчет суммы не возвращены в течение 3-х дней установленной даты их возврата, а оправдательные документы отсутствуют, то указанные суммы подлежат включению в облагаемый подоходным налогом совокупный доход работника.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет с персоналом по прочим операциям.

2.1. Бухгалтерский учет расчетов по предоставленным займам.

Правоотношения сторон по договору займа регулируются параграфом 1 гл. 42 ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Как правило, для получения  займа сотрудник пишет заявление  о предоставлении ему займа и передает его администрации для рассмотрения и принятия решения.

Договор денежного займа  между организацией и работником должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы, на которую он заключается.

При заключении договора займа следует определить, уплачивает ли заемщик заимодавцу проценты, каковы порядок и срок возврата суммы займа и является ли заем целевым.

Наличие или отсутствие обязанности по начислению процентов  делает договор займа возмездным или безвозмездным. По договору денежного займа проценты не начисляются только в случае, если это отдельно предусмотрено в договоре. Если заемщик по условиям договора выплачивать проценты все-таки обязан, то в договоре необходимо установить их размер, порядок и способ уплаты. При отсутствии в договоре таких условий размер

процентов определяется по ставке рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга  или его соответствующей части.

При отсутствии иного  соглашения проценты выплачиваются  ежемесячно до дня возврата суммы  займа (ст. 809 ГК РФ).

Выполнение условий  договора заимодавцем подтверждают:

- расходный кассовый  ордер, в котором работник расписывается  при выдаче наличных денежных  средств за их получение;

- выписка кредитного  учреждения о списании денежных  средств с расчетного счета организации-заимодавца (при перечислении денежных средств на счет работника);

- акт передачи имущества  или иной документ, удостоверяющий  передачу (при предоставлении займа  в не денежной форме).

Выдача денежных средств  оформляется приказом руководителя организации, который передается в бухгалтерскую службу, где на получателя займа (ссуды) открывается карточка аналитического учета, являющаяся основанием для обобщения информации о состоянии расчетов с получателем ссуды.

Бухгалтер организации  должен помнить, что у заемщика (работника) при заключении договора займа возникают налоговые обязательства.

Если денежный заем предоставлен работнику организации на льготных условиях (величина процентов не превышает 3/4 ставки рефинансирования Банка России), то у работника возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ). Его необходимо учитывать при исчислении налога на доходы физических лиц

Бухгалтерский учет выданных займов ведется на счете 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам". По дебету отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73-1 кредитуется в зависимости от принятого порядка платежа в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.

Проценты, полученные или  подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств  организации, отражаются на субсчете 1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Бухгалтерские проводки по предоставлению займов работникам:

Д 73-1 К 50 - выдан заем работнику;

Д 50 К 73-1 - возвращен работником заем организации;

Д 70 К 68 -  удержан НДФЛ с суммы материальной выгоды работника.

 

2.2. Недостача,  порча, брак: возмещение материального ущерба.

 

В ответ на негативное поведение участника трудового  процесса работодатель вправе применить  к нему меры экономического характера. Рассмотрим порядок возмещения работником ущерба, причиненного им организации  или предпринимателю.

Обязанность работника  возместить ущерб, причиненный работодателю, возникает в связи с трудовыми  отношениями между работником и  работодателем. Однако расторжение  трудового договора после причинения ущерба не освобождает виновную сторону  этого договора от материальной ответственности (ст. 232 ТК РФ).

В силу положений ст. 233 ТК РФ материальная ответственность  наступает за ущерб, причиненный  работником в результате его виновного  противоправного поведения (действий или бездействия), и исключается (ст. 239 ТК РФ) в случаях причинения ущерба вследствие:

- непреодолимой силы (чрезвычайное и непредотвратимое  при данных условиях событие,  например стихийное бедствие, пожар);

- нормального хозяйственного  риска;

- крайней необходимости  или необходимой обороны;

- неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Как следует из ст. 238 ТК РФ, работник обязан возместить работодателю лишь причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость понести лишние затраты на приобретение или восстановление имущества (например, недостача и порча товарно-материальных ценностей, расходы на ремонт поврежденного имущества) либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. Причем ущерб возмещается работником независимо от его привлечения к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Учет расчетов по выплате дивидендов.

 

3.1 Дивиденды  физическим лицам

Дивиденды - это доходы от участия в хозяйственных обществах. Расскажем, как начислять и выплачивать  дивиденды физическим лицам и какими налогами облагаются эти выплаты.

Дивиденды представляют собой часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с  количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении.

      Выплата дивидендов на пластиковые карточки.В случае выплаты дивидендов физическим лицам, не являющимся работниками, возможно перечисление денежных средств на карточки по их заявлениям. При этом за безналичное обслуживание банк взимает комиссию по каждому платежному поручению.

В случае, когда речь идет о заработной плате, которую работодатель обязан своевременно выплачивать работникам согласно ТК, платежи организации-работодателя, произведенные банку за обслуживание банковских карт, связанные с выплатой работникам заработной платы и иных платежей, установленных в соответствии с трудовым законодательством, не являются объектом обложения НДФЛ.

Выплата работникам дивидендов осуществляется в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений, регулируемых ТК. Платежи, произведенные организацией банку за обслуживание банковских карт, связанные с выплатой работникам сумм денежных средств, обязанность по выплате которых не установлена трудовым законодательством, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Особенности удержания НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам – нерезидентам.

Если организация выплачивает  дивиденды физическому лицу - нерезиденту  РФ, то ставка НДФЛ равна 15% (статья 224 Налогового кодекса (НК)). Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (статьи 207 НК).

По общему правилу  российская организация - налоговый  агент, выплачивая дивиденды физическому  лицу, не являющемуся резидентом РФ, определяет налоговую базу налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате как сумму выплачиваемых дивидендов (п. 3 статьи 275 НК). К ней применяется ставка 15% (п. 3 статьи 224 НК). Но прежде чем рассчитывать налоги по общей формуле, необходимо обратить внимание на нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения, имеющие приоритет перед нормами НК РФ (статья 7 НК). Таким соглашением могут быть предусмотрены иные ставки налогов с дивидендов, как правило пониженные, или освобождение дивидендов от налогообложения.

Право применения положений  международных договоров об избежании  двойного налогообложения при выплате  российской организацией доходов иностранным  физическим лицам возникает не автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством РФ. Следует учитывать, что лица, к которым применяются положения соответствующих статей соглашений об избежании двойного налогообложения, устанавливающих порядок налогообложения доходов в виде дивидендов, должны иметь фактическое право на получение подобного дохода.