Учет расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческой организации

2.2 Документальное оформление и учет начисления заработной платы за  неотработанное время

Рассмотрим документальное оформление заработной платы за 
неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности. Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и не проработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливается постановлениями Правительства РФ . Расчеты среднего заработка производятся на основании данных учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

  1.Оплата больничных листов.

Источником оплаты пособий  по временной нетрудоспособности являются средства органов социального страхования. Основанием для расчета суммы к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок временной нетрудоспособности лечебного(медицинского) учреждения. Согласно ст.14 ФЗ  от 29.12.2006.№255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» ,пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Согласно статьи7 этого же закона, размер пособия зависит от страхового стажа застрахованного лица (до вступления этого закона размер пособия зависел от трудового стажа ).Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год. На момент написания данной работы максимальный размер пособия за полный календарный месяц по временной нетрудоспособности составил  - 18720 руб., по беременности и родам – 25390руб.

 Согласно этого же  закона  статьи 3 «..Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств работодателя. За первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации..».

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается в учете запись:

- за первые два дня:

Дебет 20 «Основное производство» (оплата труда рабочих основного производства)

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

- за остальной период:

Дебет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» (пособия  по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счет средств органов  социального страхования.)

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рассмотрим порядок расчета по листкам нетрудоспособности в ООО «Према». Сотрудник, не явившийся на работу, предоставляет оправдательный документ (больничный лист).

Основанием для расчета  пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном  порядке больничный листок (листок нетрудоспособности).  Другие документы  не могут служить основанием для  выплаты пособия.

Размер пособия  определяется путем умножения среднего заработка на количество дней нетрудоспособности. Расчет среднего заработка и пособия по временной нетрудоспособности приведен в Приложении З.

Согласно федерального закона от 31.12.2002 г. – № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан, при уплате работодателями страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется за счет:

- средств Фонда социального страхования Российской Федерации в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

средств работодателей - в  части суммы пособия, превышающей  один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.»

 Наше предприятие находится на специальном налоговом режиме – упрощенной системе налогообложения, поэтому при начислении пособия по временной нетрудоспособности делается в учете запись:

- на сумму в пределах  МРОТ:

Дебет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» (пособия  по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счет средств органов  социального страхования.)

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

- на сумму превышающую  МРОТ:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                           2.Оплата отпуска и выходных пособий.

Право на отпуск возникает  у работников через шесть месяцев  после 
поступления на работу в организацию (ТК РФ ст.122). Отпуск предоставляется ежегодно  в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос отпуска на следующий год. Законодательство запрещает непредоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд, а также выплату компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случая увольнения работника, не использовавшего отпуск (ТК РФ ст.126). Коллективным договором может быть предусмотрено предоставление работнику дополнительных кратковременных отпусков с сохранением заработной платы в случаях: вступления сотрудника в брак(2-3рабочих дня), рождения ребенка (1-2 рабочих дня), смерти лиц, состоящих с сотрудником в близком родстве, или лиц, находящихся на иждивении сотрудника(2-3 рабочих дня).

Для расчета отпускных  предназначена  записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60).

Выходное пособие выплачивается  в случаях, когда трудовой договор 
расторгается. Записка-расчет при прекращении (расторжении )трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы, а расчет причитающейся заработной платы производится работником бухгалтерии.

При начислении отпускных  в бухгалтерском учете делаются записи аналогично начислению заработной платы.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска  предоставляют неравномерно в течении  года. Поэтому возникает необходимость  создания резерва для оплаты отпусков (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные суммы отпускных списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих  расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Порядок расчета отпуска  и выходных пособий в ООО «Према осуществляется в соответствии с законодательством. Составление расчетов за дни отпуска производится на основе первичных документов:

-приказ руководителя о предоставлении отпуска (Приложение Е);

-расчетно-платежной ведомости, на основании которой происходит начисление и выплата заработной платы;

-табель учета рабочего времени.

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего заработка  на количество дней отпуска(Приложение И).

Работники данного предприятия  в отпуск уходя строго по графику  отпусков, т.е равномерно в течении  года. Это обусловлено спецификой работы (это гостиница). Поэтому необходимости в создании резерва на оплату отпусков нет. При начислении отпускных в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 20 «Основное производство»

 Кредит 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Основанием расчета компенсации  за неиспользованный отпуск при увольнении является приказ руководителя организации об увольнении работника.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск включается в  дополнение к расчету заработной платы за отработанное время и оформляется проводками

 Дебет 20 «Основное производство»

 Кредит 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

3.Оплата простоев

Время вынужденных перерывов  в работе, в течение которого рабочие 
находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется 
простоем. Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб предприятию. Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада. Данное время оформляется листком о простое, в котором указывается причина и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка работника или оклад, размер оплаты и сумма.

Документального подтверждения  расчетов по оплате простоев на данном предприятии  нет.

В исследуемой организации  имеются все необходимые первичные  документы для начисления заработной платы. Все применяемые первичные  документы (кроме расчетной ведомости) унифицированных форм, что соответствует рекомендациям законодательства РФ. В документах заполнены все необходимые реквизиты.

Начисленная заработная плата  значительно превышает минимальный  размер оплаты труда, что соответствует  нормам законодательства и положительно характеризует предприятие. Замечание  есть только в части премирования работников. Нарушений законодательства нет, но отрицательно сказывается на результатах работы предприятия: работники не заинтересованы в улучшении качества предоставляемых услуг.

При предоставлении отпуска, со стороны работодателя нарушений  нет. Отпуск работника разбит на части, но при этом одна из частей более 14 дней (32 дня ) (Приложение Б ), что не противоречит ТК РФ.

3 Учет удержаний  из заработной платы и ее  выплата 

3.1Документальное  оформление и учет удержаний  из заработной платы

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в 
организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, по 
совместительству/выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

 К числу обязательных удержаний относят:

НДФЛ (налог на доходы физических лиц) – удержание подоходного налога осуществляется в соответствии с гл.23 Налогового кодекса РФ. Налоговая ставка на доходы физических лиц, согласно НК РФ, составляет 13%. Первоначально определяется налоговая база: «..Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой..»(5,ст.210)

 В случае наличия  несовершеннолетних детей или  детей, обучающихся в высших  учебных заведениях, при предоставлении  работником копии свидетельства  о рождении ребенка, справки  из учебного заведения, справки  из ЖКХ о совместном проживании  с ребенком, налоговая база уменьшается, в зависимости от количества детей, на сумму одного или двух и т.д.стандартных налоговых вычетов. Работнику организации стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется только на основании его письменного заявления по установленной форме. Уменьшение дохода работника на соответствующий налоговый вычет без предоставления работником письменного заявления либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. На момент написания данной работы стандартный налоговый вычет на налогоплательщика составил 400 руб., на ребенка -1000 руб. Но данный налоговый вычет, согласно НК РФ, действует до месяца, в котором доход указанного работника, начисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей, а на ребенка- с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил данные суммы, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля. При этом делается следующая  проводка:

 Дебет 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» 

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Удержания по исполнительным листам. К удержаниям по исполнительным листам относятся административные штрафы, алименты и др. Но самым распространенным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты. Порядок удержания алиментов определяется Семейным кодексом РФ: «..При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей…»

 Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

 В учете оформляется  проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 Кредит счета 76 субсчет  «Удержания по исполнительным листам».

К числу удержаний по инициативе организации относят:

Удержание за причиненный  организации материальный ущерб. 
Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб,

причиненный организации  по их вине, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Администрация организации вправе требовать от членов трудового 
коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб. Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе – в размере действительных потерь, но не выше установленных законом. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера. При этом делается проводка:

 Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

 Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм. 
Наличные денежные средства выдаются под отчет  на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские 
расходы, на командировки. Наличные выдаются на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы. В учете делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Все удержания в ООО  «Према» производятся в соответствии с действующим законодательством  РФ.

При определении суммы  налога на доходы физических лиц всем работникам предоставляется льгота в виде стандартного налогового вычета на основании заявлений.

 Работников уплачивающих  алименты на предприятии нет. 

Удержаний по инициативе организации нет.

 На основании заявлений работников, удерживается профсоюзный взнос в размере 1% от суммы начисленной заработной платы.

В учете на сумму удержаний  делаются записи:

1. На сумму НДФЛ:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

2. На сумму материального ущерба:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

3)На сумму профсоюзных взносов:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 субсчет «Профсоюзная организация»

3.2Выплата заработной  платы

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в 
сроки, установленные коллективным договором. Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы 
в срок с ___по ___. Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными.

Выдачу сумм заработной платы  оформляют записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

 По истечению трех  дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге. 

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на 
расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы». 
Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату 
предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная 
заработная плата».

Не полученная заработная плата оформляется следующей  записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Депонированная заработная плата».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) сдаются в банк на расчетный счет

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса».

Выдача заработной платы  в ООО «Према» производится два раза в месяц: до 15 числа и до 30 числа каждого месяца по платежным ведомостям, сформированным программой «1С-Бухгалтерия». Накануне выдачи заработной платной всем работникам выдаются расчетные листки на выплату заработной платы (Приложение М), в которых отображены начисления по заработной плате и удержания из нее, в конце расчета проставлена сумма к выдаче.

Кассир выписывает чек  на получение денег для выплаты  заработной платы согласно произведенному расчету (Кредит счета 70), который подписывает  руководитель организации и главный  бухгалтер, получает их в банке и  выдает заработную плату в кассе  организации под роспись работников в ведомости.

Заработная плата выдается в течение трех дней, считая день получения денег в банке. По истечении  трех дней кассир построчно проверяет  и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе "Расписка в получении" пишет от руки "Депонировано".

 Заработная плата в  ООО «Према» выдается исключительно в денежной форме.

При выплате заработной платы в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Согласно постановлению  Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1 «Об  утверждении унифицированных форм первичной учетной по учету труда  и его оплаты», при выплате  заработной платы рекомендована  форма № Т-53. В ООО «Према»  при выплате заработной платы  используют указанную форму (Приложение Л).

В исследуемой организации  из заработной платы членов трудового  коллектива производятся различного рода удержания. Все эти удержания  производятся с соблюдением законодательства и на основании документов: имеются  заявления на предоставление стандартного налогового вычета с приложением  к нему всех необходимых справок (включая справки по форме 2-НДФЛ с прежнего места работы для новых  сотрудников); заявления на удержание  из заработной платы взносов в  профсоюз; договора о материальной ответственности для материально  ответственных лиц.

Выплата заработной платы  предприятием производится без нарушений  трудового законодательства, т.е  два раза в месяц и оформляется документами унифицированных форм. Работникам предоставляются расчетные листки.

Таким образом, нарушений  в части документального оформления удержаний из заработной платы и  ее выплаты на данном предприятии  не выявлено.

Заключение

В ходе написания данной курсовой работы были изучены нормативные документы, даны основные понятия, определения и классификация понятий, используемых в ходе написания работы. Большое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета заработной платы на данном предприятии. Все необходимые документы ( штатное расписание, наряды, приказы и т.д.) на предприятии имеются и используются в работе. Первичные документы оформлены в соответствии с требованиями, предъявляемыми к ним законодательством.

Было установлено, что  учет расчетов по заработной плате  осуществляется в строгом соответствии с законодательством РФ по бухгалтерскому учету и никаких нарушений  не отмечено. Существенных ошибок или нарушений в порядке учета операций не выявлено. Однако было выявлено, что отпускные сотрудникам выплачиваются вместе с заработной платой , что в некоторых случаях противоречит  статье 136 Трудового кодекса, которая гласит: «…Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.»

В  качестве рекомендаций можно посоветовать администрации  предприятия следующее:

а) разработать Положение  о премировании сотрудников, что  приведет к снижению эмоциональной  напряженности в коллективе и  заинтересованности сотрудников в  улучшении результатов своей  работы;

б) выплачивать работникам отпускные в сроки, установленные  Трудовым кодексом по ;

в) при расчете заработной платы вместо расчетной ведомости, разработанной фирмой «1С», использовать унифицированные формы расчетной  ведомости (форма № Т-51) и платежной  ведомости (форма № Т-53) или расчетно-платежную  ведомость (форма № Т-49).

Библиографический список