Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

          Все нормативные правовые акты, регулирующие страховые отношения можно разделить на две части - нормативные акты, адресованные только страховщикам и регламентирующие их деятельность и нормативные акты, адресованные всем потенциальным участникам страховых отношений. Прежде всего, - это Гражданский кодекс РФ. В нем есть специальная глава 48, посвященная исключительно страхованию. Следующим по уровню является специальный Закон “Об организации страхового дела в РФ ”. Но поскольку этот закон принят значительно раньше ГК, то в нем много норм ныне не соответствующих нормам ГК.

Вообще и ГК и Закон  “Об организации страхового дела в РФ ” - общие нормативные акты; в них содержатся универсальные правила регулирования страховых отношений, т.е. правила, общие для всех видов страхования.

              Также важным правовым источником, регулирующим отношения страхователя и страховщика, является - договор страхования. Договор заключается в письменной форме. При заключении договора страхования страхователь обязан сообщить страховщику известные страхователю обстоятельства, имеющие существенное значение для определения вероятности наступления страхового случая и размера возможных убытков от его наступления (страхового риска), если эти обстоятельства не известны и не должны быть известны страховщику.

          Особенности экономического и социального развития нашей страны обусловили возникновение и развитие ряда специфических видов страхования, таких как страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

        Таким образом, правовые отношения, связанные с проведением страхования и регулирующие страхование, возникающие по поводу организации страхового дела, регулируются нормами гражданского права. Структура законодательства по страхованию в России многоступенчата и определяется существующей правовой системой.

 

1.5 Особенности учета  социального страхования и обеспечения

 

             Обязательное социальное страхование  - часть государственной системы социальной защиты населения, осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

К основным принципам  обязательного социального страхования  относятся:

- устойчивость обязательного  социального страхования, поддерживаемая  на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;

- всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации страховых гарантий;

- государственная гарантия  соблюдения прав застрахованных  лиц на защиту от социальных  страховых, рисков и исполнение  обязательств по обязательному  социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;

- государственное регулирование  системы обязательного социального  страхования;

- паритетность участия  представителей субъекта обязательного  социального страхования в органах  управления системы обязательного социального страхования;

- обязательность уплаты  страхователями страховых взносов  в бюджеты фондов конкретных  видов обязательного социального  страхования;

- ответственность за  целевое использование средств  обязательного социального страхования;

- обеспечение надзора  и общественного контроля;

        Субъектами обязательного социального  страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.

Страхователи - организации  любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы.

Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения  прав застрахованных лиц по обязательному  социальному страхованию при  наступлении страховых случаев.

Застрахованные лица - граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию.

          Различают следующие виды социальных страховых рисков:

- необходимость получения  медицинской помощи;

- временная нетрудоспособность;

- материнство;

- инвалидность;

- наступление старости;

- потеряю кормильца;

- смерть застрахованного  лица или нетрудоспособность членов его семьи, находящихся на его иждивении.

          Обязательное социальное страхование  проводят страховщики, создаваемые Правительством РФ, в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Средства обязательного социального страхования являются федеральной государственной собственностью.

Бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального  страхования на очередной финансовый год утверждаются федеральными законами.

Источники поступлений  денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования:

- страховые взносы;

- дотации, другие средства  федерального бюджета, а также  средства других бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

- штрафные санкции  и пени;

- денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;

- доходы от размещения  временно свободных денежных  средств обязательного социального страхования;

- другие поступления,  не противоречащие законодательству РФ.

Расчетной базой для  начисления страховых взносов являются выплаты заработной платы. Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда, начисленную по всем основаниям, и на другие источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения  застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

 

2. Учет  расчетов по социальному страхованию и обеспечению

 

2.1 Расчет пособий по  временной нетрудоспособности

   Определение суммы пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов) производится на основе среднего заработка. В соответствии с законодательством, средний заработок для расчета оплаты больничных листов определяется за два предшествующих месяца. В начисленную оплату труда входят все виды заработка, в том числе, месячная, квартальная и годовая премии. Квартальная премия включается в размере 1/3 в каждом месяце, а годовая - в размере 1/12 в каждом месяце.

По закону в средний  заработок не включаются:

- оплата за сверхурочные  работы;

- плата за работу  по совместительству;

- доплаты за работы, не связанные с основной обязанностью  работника;

- оплата дней простоев, отпусков и компенсаций;

- единовременные пособия.

         Среднедневной заработок определяется  путем деления суммы всех выплат, включаемых в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, произведенных в пользу застрахованного лица за расчетный период - два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на 730.

        Если же у работника предприятия  интервал между больничными листами меньше чем два месяца, среднедневной заработок исчисляется по конкретному числу отработанных дней:

Зд=ЗПд/Д ,

 

 где ЗПд - заработная  плата за Д отработанных дней

 

Трудовое законодательство предписывает оплачивать пособия по временной нетрудоспособности с  учетом непрерывного стажа работы сотрудника.

 

Установлены следующие  нормативы:

- 60% среднего дневного  заработка, если страховой стаж работника составляет менее 5 лет;

- 80% среднего заработка,  если страховой стаж работника  составляет более 5, но менее  8 лет;

- 100% среднего заработка,  если страховой стаж работника  составляет более 8 лет.

           Полностью 100% оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, у которых на иждивении трое или более детей до 18 лет, инвалидам войны, инвалидам по трудовому увечью, женщинам по беременности и родам.

        Больничный лист оплачивается  из фонда социального страхования. Поэтому бухгалтеру необходимо сначала начислить сумму больничного листа из данного фонда, получить эту сумму из фонда на расчетный счет, затем перевести деньги в кассу и потом выдать сотруднику.

           В бухгалтерском учете эти операции оформляются следующими проводками:

 

Д69/1 К70 - начислена сумма  пособия из фонда соцстрахования

 

Д51 К69/1 - получена сумма  пособия из фонда на расчетный  счет

 

Д50 К51 - переведена сумма  пособия в кассу

 

Д70 К50 - выдача пособия

 

Где сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч.51 «Расчетный счет», сч.50 «Касса».

 

Общий алгоритм определения  размера пособий по временной  нетрудоспособности:

- рассчитывается средний  дневной заработок;

- определяется размер  дневного пособия в процентах  от среднего дневного заработка.

 Продолжительность  страхового стажа устанавливается  на день начала временной нетрудоспособности;

Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности путем умножения дневного пособия  на количество календарных дней нетрудоспособности.

В расчете пособия  учитываются не только суммы заработной платы, но и все выплаты в размере  среднего заработка, сохраняемого за работниками  в периоды отпуска, командировок, перевода на нижеоплачиваемую должность и т.п., а также любые виды выплат социального характера. Исключение - только те выплаты, которые не могут включаться в базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, в расчет пособий  могут включаться суммы выплат, начисленных за расчетный период другими работодателями. Соответствующие данные будут оформляться в виде справок о среднем заработке, которые каждая организация будет выдавать при увольнении работников, а также по запросам бывших работников, уволившихся в течение двух прошлых лет.

Если в расчетном  периоде нет фактически отработанных дней и, следовательно, нет выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

 

2.2 Бухгалтерский учет  и налогообложение операций по  обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний

 

           В соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 17 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ страхователь обязан вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное  социальное страхование, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

По кредиту счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с  дебетом счетов учета затрат на производство и реализацию отражаются суммы начисленных  и причитающихся к уплате взносов, а также суммы пеней, начисленных территориальным отделением ФСС РФ за несвоевременную уплату взносов, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы". Суммы, перечисленные в уплату начисленных сумм взносов и пеней, отражаются по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Суммы пособий по временной нетрудоспособности, единовременных и ежемесячных выплат, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование работнику в возмещение причиненного вреда, отражаются по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".