Учет расчетов по налогам

 

 

Исходя из данных таблицы 2.9, можно сделать вывод о том, что в 2012 году по сравнению с 2010  годом уровень производства зерна сократился на 4,1 %, семян рапса – на 16,5%, молока – на 18,4%. С другой стороны, уровень производства прироста живой массы крупного рогатого скота вырос в анализируемом периоде на 12,8 %, картофеля – на42,5%. В целом уровень производства валовой продукции сельского хозяйства увеличился на 112,1%, а прибыли – на 274,0%.

В 2012 году по сравнению с 2010 годом сумма прибыли от реализации продукции в организации выросла более чем в 56 раз и составила 1190 млн. руб.

Результаты в любой сфере зависят от наличия и эффективного использования финансовых ресурсов, которые обеспечивают жизнедеятельность предприятия. Главная цель финансовой деятельности предприятия сводится к одной стратегической задаче – наращиванию собственного капитала и укреплению рыночных позиций.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной и финансовой деятельности. Если производственные и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия.

В качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используют следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Рассмотрим динамику данных показателей в таблице 2.10.

 

Таблица 2.10. – Динамика показателей финансового состояния

 

Показатели	2010 г.       2011 г.      2012 г.			Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-1,6	-1,2	0,38	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	1,9	1,9	1,6	1,5
Коэффициент платежеспособности	0,4	0,5	0,4	меньше 0,85

 

 

Из данных таблицы 2.10. видно, что коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за 2010 – 2012годы увеличился и в 2012 году составил-0,38, что выше норматива. Это означает, что в ОАО «Экспериментальная база «Чериков»достаточно собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. 

В 2012 году коэффициент текущей ликвидности составил 1,6, что ниже нормативного значения, а коэффициент платежеспособности равен 0,4, что соответствует нормативному значению.

В соответствии с Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования критерием для признания субъекта хозяйствования неплатежеспособным является наличие одновременно коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от основного вида экономической деятельности, имеющих значения менее приведенных в нормативных.

Данные таблицы 2.10 свидетельствуют о том, что ОАО «Экспериментальная база «Чериков» является платежеспособной организацией.

Экономические показатели организации базируются на данных бухгалтерского учёта. Бухгалтерия организации представлена главным бухгалтером, заместителем главного бухгалтера, кассиром-бухгалтером, бухгалтером по животноводству, бухгалтером по зарплате, штатным бухгалтером, бухгалтером-диспетчером.  Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии представлены в графике распределения обязанностей (Приложение 3).  Вся документация поступает в бухгалтерию согласно графика документооборота (Приложение 2), учётной политики (Приложение 1), рабочего плана счетов (Приложение 10). В графике документооборота закреплены порядок и сроки составления и предоставления, как унифицированных форм первичных учетных документов, так и самостоятельно разработанных предприятием форм первичных и сводных учетных документов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ВИДЫ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА

 

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную деятельность, требующую средств. Кроме налогов, у государства, по существ, нет иных методов мобилизации средств. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимость возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны – инфляцией. В результате для государства существует один главный доход – налоги. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80 – 90% всех бюджетных поступлений в развитых странах.

Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. Сущность налогов состоит в том, что они являются объективной экономической категорией, отражающей экономические отношения между государством, юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения ВВП в целях удовлетворения общегосударственных нужд.

Задачами учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам являются:

1. обеспечение эффективности  расчетов с бюджетом по налогам  и сборам;

2. своевременное перечисление  платежей в бюджет;

3. соблюдение правил ведения  налоговых деклараций и других  документов;

4. своевременное и правильное  отражение расчетов в учете;

5. своевременное и правильное  составление бухгалтерской и  статистической отчетности.

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функции показывают, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Выделяют следующие функции:

-фискальная функция - обычно рассматривается как основная, она означает формирование бюджета в государство и раскрывает общественное назначение налогов за счет, которого государство обеспечивается необходимыми финансовыми ресурсами.

-регулирующая функция – наиболее полно реализуется в налоговой системе государства, создавая при этом некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям экономики и стимулируя различные виды деятельности.

-стимулирующая функция - ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот, отсрочки платежей.

-распределительная (перераспределительная) функция - обеспечивает процесс перераспределения валового внутреннего продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть – в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие, не менее важные, классификационные признаки. Они универсальны, а их применение зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

Состав налогов можно классифицировать, объединив группы налогов по определенным признакам: объекту обложения, особенностям ставки, полноте прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др.

Группирование налогов необходимо как для упрощения налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому и местным бюджетам, к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства. Это облегчает систематизацию учета налогов и налоговых групп, введение на этой основе классификационных кодификаторов и идентификационных номеров налогоплательщиков.

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, то есть по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги– это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения.

Личные налоги в мировой практике налогообложения представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и другие.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.   

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные (целевые) налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и другие).

Налоги классифицируются и в зависимости от принадлежности и уровня управления органов, взимающих налог и в распоряжение которых он поступает.

В унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев — республиканского бюджета и местных бюджетов.

В федеральных государствах бюджетная система состоит 
из трех основных звеньев: федеральные, налоги субъектов федерации и местные.

По классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различаются налоги закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги полностью, в твердо фиксированной доле (в процентах), на постоянной либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

В совокупности налоги взаимосвязаны и представляют собой целостную систему налоговых отношений. Каждый налог в системе финансово-налоговых отношений выполняет определенную функцию и имеет конкретную характеристику.

В целях совершенствования налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции, на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 13. 07. 1999 года «О введении Единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции», установлен единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Сельскохозяйственные организации в 2013 году при упрощенной системе налогообложения уплачивают такие налоги как: налог на добавленную стоимость, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, подоходный налог. При общей системе налогообложения: налог на добавленную стоимость, акцизы, земельный налог, экологический налог, налог на добычу (изъятие) природных ресурсов, налог на недвижимость, налог на прибыль, местные налоги и сборы, отчисления в ФСЗН.

          ОАО «Э/Б «Чериков» является плательщиком следующих налогов:

- налог  на добавленную стоимость;

- единый  налог для производителей сельскохозяйственной  продукции;

- подоходный  налог.

Таким образом, «Э/Б Чериков» производит уплату налогов при упрощенной системе налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

4 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

 

4.1 Учет расчетов по  налогам и отчислениям, включаемые  в себестоимость продукции, работ, услуг

 

Государство поддерживает сельскохозяйственные организации путем льготного налогообложения. Однако в соответствии с законодательством Республики Беларусь они обязаны производить платежи в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

В ОАО «Э/Б «Чериков» информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала обобщается  на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» является  активно-пассивным, по его кредиту отражаются суммы задолженности организации в пользу бюджета, а по дебету — суммы, перечисленные в бюджет, задолженность бюджета в пользу организации, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.