Учет производственных запасов

Неиспользованные  и возвращенные на склад материалы  записывают в лимитно-заборную карту  без оформления документов.

Если материалы  отпускают не часто, то отпуск оформляют  однострочными или многострочными накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение). Требования выписывают цехи-получатели в 2-х экз. Один (с распиской кладовщика) остается в цехе, второй (с распиской получателя) остается у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям или подразделениям своей организации, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Накладные выписывает отдел снабжения в 2-х экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки складского учета. Представители цехов-получателей расписываются в самих карточках складского учета в получении материалов. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат для последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Это совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг в небольших организациях осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляют подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. Акт утверждается руководителем организации и служит основанием для списания материалов.

В определенные дни документы по приходу и  расходу материалов сдают в бухгалтерию  предприятия по реестру приемки-сдачи документов, который составляют в 2-х экземплярах. Первый сдают в бухгалтерию, второй с распиской бухгалтера остается на складе.

УЧЕТ  НА СКЛАДАХ И В БУХГАЛТЕРИИ

Учет производственных запасов на складе ведет заведующий складом (кладовщик), который является материально ответственным лицом. С кладовщиком по установленной форме заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если в штатном расписании предприятия должность заведующего складом отсутствует, его обязанности могут быть возложены на любого работника организации (с его согласия) с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации ТМЦ и передачи ценностей по соответствующему акту.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет  материальный ярлык и прикрепляет  его к месту хранения определенного  материалов. В ярлыке указывается  наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.

Движение и остатки  материалов учитываются в карточках  складского учета материалов. Для  этого на каждый номенклатурный номер  открывают отдельную карточку, учет ведут только в натуральном выражении. (Такой учет называют сортовым.) Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Потом карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Кладовщик делает запись в карточках на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов, благодаря чему склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Вести учет материалов можно также в книгах сортового  учета, при этом они должны содержать  те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Вместо карточек складского учета применяются систематически составляемые машинограммы-ведомости  движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе.

Первичные документы  после записи данных в карточки складского учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах даются сведения об остатках материалов на начало месяца, о расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров на заводах, кроме фактических расходов материалов указывают и расход материалов по норме. Нормативный расход материалов вычисляют в бухгалтерии, где производят и таксировку отчета.

При использовании  материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов, упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Для учета производственных запасов в бухгалтерии есть несколько вариантов. Так, в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в них на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. (Эти карточки отличаются от карточек складского учета тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.) По окончании месяца по данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

Второй вариант  учета: все приходные и расходные  документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении  и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, которые составляют в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. В этом варианте трудоемкость учета заметно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет сам по себе громоздкий, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным  считается оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. Бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, которые ведутся на складах. Периодически (ежедневно или не реже 1 раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их на карточках своей подписью. В конце месяца заведующий складом (или работник бухгалтерии) переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовый метод учета материалов наиболее эффективный, особенно при ручной обработке учетных данных. При использовании компьютеров все необходимые регистры – групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости – составляются на машинах.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Синтетический учет производственных запасов ведется  на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и  откорме», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

На синтетических  счетах учет материальных ценностей  ведется по фактической себестоимости  или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют материальные счета 10 «Материалы» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредитуют следующие счета:

60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  – на стоимость поступивших  материалов со всеми наценками  сбытовых и снабженческих организаций  и транспортно-заготовительными  расходами, включенными в счета  поставщиков, в т. ч. выплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»  – на стоимость услуг, оплачиваемых  чеками транспортным организациям;

71 «Расчеты с  подотчетными лицами» – на  стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

23 «Вспомогательные  производства» – на расходы  по доставке материалов собственным  транспортом и на фактическую  себестоимость материалов собственного  производства;

20 «Основное  производство» – на стоимость  возвратных отходов;

другие счета.

Для синтетического учета производственных запасов  используется классификация материалов по их роли в производственном процессе. Каждая группа материалов учитывается  на соответствующем счете и субсчете. Для этого Планом счетов предусмотрены  следующие счета:

Активный счет 10 «Материалы», который имеет следующие  субсчета:

10-1 «Сырье и  материалы»

10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и  тарные материалы»;

10-5 «Запасные  части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на  сторону»;

10-8 «Строительные  материалы»;

Активный счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)»;

Активный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

Активно-пассивный  счет 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Для учета используются также забалансовые счета:

– 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – на нем отражаются материалы, полученные от поставщиков, но не оплаченные и запрещенные к расходованию до момента оплаты;

– 003 «Материалы, принятые в переработку» – на нем отражаются материалы, принятые в переработку, но не оплаченные заказчиком.

Производственные  запасы на счетах 10 и 12 могут учитываться  так:

– по фактической себестоимости приобретения – на счете 10 (либо 12, если речь идет о МБП) отражается покупная цена, а ТЗР показывается на специально открываемом субсчете 10-ТЗР (12-ТЗР);

– по учетной оценке – отклонение фактической себестоимости от учетной оценки отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

По дебету счетов 10, 12, 15, которые предназначены для  учета производственных запасов, отражаются остатки материальных ценностей  и их поступление на склад предприятия, а по кредиту – расход (отпуск) материалов.

Рассмотрим  учет материалов на счете 10. Материальные ценности поступают на склад из различных источников, что фиксируется в учете соответсвующими проводками.

Материалы поступили  от поставщиков:

Д-т  сч. 10 «Материалы» – покупная цена,

Д-т  сч. 10-ТЗР «ТЗР на приобретение материалов» – сумма ТЗР,

Д-т  сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» – сумма налога на добавленную  стоимость (НДС),

К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – общая сумма.

Если материалы  поступили с недостачей, используется другая проводка:

Д-т  сч. 10 «Материалы» – покупная цена фактически поступивших материалов,

Д-т  сч. 10-ТЗР «ТЗР по материалам» –  ТЗР по фактически поступившим материалам (определяется исходя из общей суммы  ТЗР пропорционально массе поступивших  материалов),

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» – сумма НДС,

Д-т  сч. 84 «Недостачи и потери от порчи  материальных ценностей» – покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу  в пределах установленных законодательством  норм,

Д-т  сч. 63 «Расчеты по претензиям» –  покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу сверх норм,

К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – общая сумма.

Недостача в  пределах норм относится на транспортно-заготовительные  расходы:

Д-т  сч. 10-ТЗР – сумма недостачи,

К-т  сч. 84 – сумма недостачи;

Материалы поступили  от подотчетных лиц, которым поручается приобретение хозяйственных и канцелярских товаров:

Д-т  сч. 10 – стоимость поступивших  материальных ценностей,

К-т  сч. 71 – стоимость поступивших  материальных ценностей;

Материалы поступили  из собственного основного и вспомогательного производства (возврат неиспользованных материалов):

Д-т  сч. 10 – стоимость поступивших  материальных ценностей,

К-т  сч. 20, 23 – стоимость поступивших  материальных ценностей;

Материалы поступили  как излишки, выявленные при инвентаризации:

Д-т  сч. 10 – стоимость поступивших материальных ценностей,

К-т  сч. 25, 26 – стоимость поступивших  материальных ценностей;

Материалы поступили  из производства (отходы от изготовления изделий, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов):

Д-т сч. 10 «Материалы»  – стоимость поступивших материальных ценностей,

К-т  сч. 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств», 12-2 «МБП в эксплуатации», 28 «Брак в производстве» –  стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили от учредителей в качестве вклада в уставный фонд:

Д-т  сч. 10 «Материалы» – стоимость  поступивших материальных ценностей,