Учет поступления материалов и расчет с поставщиками

Излишне поступившие  материалы оформляются актами и  отражаются в журнале–ордере № 6 (как  неотфактурованные поставки) и ведомости  № 7.

 

2. Организация учета материалов и расчетов с поставщиками.

1. Синтетический учет поступления материалов и расчетов с поставщиками.

 

На основании  первичных документов в бухгалтерии  ведется синтетический учет прихода  и расхода материалов. Каждая группа материалов учитывается на отдельном счете или субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета для этого предназначены следующие счета и субсчета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,  15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонения в стоимости материалов», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется в денежном измерении  с инвентаризацией их наличия  в местах хранения.

В случае учета материалов по фактической себестоимости она отражается непосредственно на сч. 10 –«Материалы». При учете по учетным ценам  для отражения в учете себестоимости приобретения МПЗ применяется сч. 15 – «Заготовление и приобретение материальных ценностей»  и сч. 16 – «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Сч. 10 «Материалы»  — активный, инвентарный. Учет ведется  по группам материалов на одиннадцати  субсчетах к счету 10:

      10-1. «Сырье и материалы»;

      10-2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

      10-3. «Топливо»;

      10-4. «Тара и тарные изделия»;

      10-5. «Запасные части»;

      10-6. «Прочие материалы»;

      10-7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

      10-8. «Строительные материалы»;

       10-9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

       10-10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

       10-11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Материалы учитываются  на счете 10 «Материалы» по фактической  себестоимости приобретения или учетным ценам. По дебету счета 10 «Материалы» в течение месяца отражаются операции по поступлению материальных ценностей па склады предприятия. По кредиту счета отражаются операции по расходу, отпуску материалов со складов. Материалы могут поступать на предприятие от поставщиков, от подотчетных лиц. Кроме того, материалы могут поступать на склад от своих производств (материалы собственного производства), изготавливающих для собственных нужд инструменты, специальные приспособления. Приходуются на склад также отходы собственных производств, сырье и материалы, полученные при разборке брака, от ликвидации основных средств.  

Все первичные  документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе  синтетических счетов, субсчетов, по направлениям затрат. В течение месяца их движение учитывается по учетным ценам, а после окончания отчетного месяца, после расчета суммы ТЗР или отклонений фактической себестоимости от учетных цен, эта стоимость доводится до фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость материалов, отражаются в разных журналах-ордерах, а суммируются в Главной книге.

Как говорилось выше, согласно Плану счетов бухгалтерского учета организация имеет право применять учетные (плановые) цены на материальные ценности.

Применение  плановых цен необходимо для получения  ежедневной оперативной информации о материальных затратах на производство продукции. Учетная цена применяется  только в течение месяца, по окончании  которого корректируется до фактической цены материально-производственных запасов (МПЗ).

В зависимости  от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с учетом счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

Счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относится покупная стоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится учетная (плановая) стоимость использованных материальных ценностей. Разница между фактической стоимостью приобретенных материалов (на момент их приобретения) и учетными ценами списывается со счета 15 на счет 16.

Счет 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Накопленная на счете 16 разница в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

В случае использования  организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись:

             Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

              К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

в зависимости  от того, откуда поступили те или  иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись:

             Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

             К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

производится  независимо от того, когда материалы  поступили в организацию- до или  после получения расчетных документов поставщика.

В случае  если организацией  не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» оприходование материалов отражается записью:

             Д-т сч. 10 «Материалы»

              К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

в зависимости  от того, откуда поступили те или  иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

При выбытии  материалов(продаже, списании, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Налог на добавленную  стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Запасы материалов на предприятии пополняются за счет поставок их от поставщиков. С поставщиками заключаются договора. В них предусматриваются: наименование материалов, количество, цены, сроки поставок, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и др. Поставщики высылают на отгруженную продукцию счета-фактуры и платежные требования в банк покупателя. Из банка их выдают предприятию-покупателю. В отделе снабжения или финансовом отделе эти документы подвергаются проверке с точки зрения соответствия договорным условиям, регистрируют в журнале поступающих грузов и акцептуют. С этого момента у предприятия возникают расчеты с поставщиками.

Для обобщения  информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитываются расчеты:

- за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки;

- за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, если фактическое количество поступивших ТМЦ превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных  документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима  поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;

- за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа ;

- за все виды услуг связи;

- генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

- генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ .

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Многие предприятия  приобретают материальные ценности, товары, работы и услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно-материальных ценностей может быть «разнесена» по различным счетам, например, по счету 10 в нормативной оценке согласно номенклатуре-ценнику и счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», но по кредиту (на счете 60) стоимость должна быть указана в соответствии с документами поставщика.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления  груза («товары в пути»), а при  приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Такая задолженность  регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (унифицированная ф. № ИНВ-6).

Так же отражается в учете задолженность по акцептованному счету поставщика, когда при его последующей проверке обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, либо арифметические ошибки.

При получении  от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым предприятие на законных основаниях отказывается от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты, предприятие-покупатель учитывает эти товары согласно Плану счетов на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету «Расчеты по авансам выданным» может быть только кредитовым.

Учет неотфактурованных  поставок. Неотфактурованными считаются  поставки, по которым материалы поступили  на предприятие без счета-фактуры  и других платежных документов. На складе их приходуют в приемном акте. В бухгалтерии материалы оценивают по учетным ценам и приходуют в журнале-ордере № 6 как обычное поступление. В конце месяца, когда возможность получения в этом месяце документов по неотфактурованным поставкам отпала, в журнале-ордере эта поставка регистрируется как неотфактурованная. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как отсутствуют документы, по которым материалы надо оплачивать. По мере поступления этих документов их  акцептуют, оплачивают и регистрируют в журнале-ордере № 6 в свободной строке и в графе “акцепт” в сумму счета, а по строке “сальдо” ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется и в строке группы материала, и в графе “акцепт”.

Учет материалов в пути. Материалами в пути называют поставки, по которым предприятие акцептовало счета, а сами материалы еще не поступили на склад. В журнале-ордере № 6 счета регистрируются в течение отчетного периода в графах “За не прибывший груз” и “акцепт”. В конце месяца эти материалы принимают на баланс, т. е. условно приходуют, но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут окончены. Когда материалы поступят, бухгалтерия получит приходные ордера, оприходует их на склад в группу по строке регистрации этого счета в незаконченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6 эта поставка будет оприходованной дважды и подлежащей сторнированию.