Учет поступления и выбытия основных средств

При невозможности найти покупателя предприятие может передать свои основные средства безвозмездно другому предприятию или лицу. При этом, как и в предыдущем случае с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств" (ф.ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте помимо постоянных реквизитов, характеризующих передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, то сумма износа, начисленная по нему. Выбывшие основные средства снимаются с учета предприятия.

 

Синтетический и аналитический  учет выбытия и реализации основных средств

В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются в группе активно-пассивных счетов 7410 «Расходы по выбытию активов». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта. Например, АО «Аршалынский СКЗ» ликвидировало основное средство - матричный принтер по причине морального износа. Первоначальная стоимость -25000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент ликвидации составила 12300 тенге, Расходы на демонтаж - 4038 тенге. В результате демонтажа оприходованы материалы стоимостью 750 тенге. По данной операции была сделана следующая корреспонденция счетов (таблица 4), а также составлен акт на списание. (Приложение 1)

Таблица 4 - Ликвидация основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	На сумму износа, начисленного за время эксплуатации объекта	12300	2424	2415
2	На балансовую стоимость объекта	12700	7411	2415
3	Расходы, связанные с демонтажом ликвидируемого объекта	4038	7411	3311
4	Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств	750	1316	6211
5	На сумму НДС с балансовой стоимости ликвидируемого объекта	1905	7211	3131
6	В конце года списываются доходы и расходы на счет итогового дохода (убытка): Расходы по ликвидации основных средств (12700+4038+1905=18273) Доходы по ликвидации основных средств	18643 750	5411 6211	7211-7411 5411

АО «Аршалынский СКЗ» реализует  излишние основные средства другим юридическим и физическим лицам. При этом с покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары.

Например, АО «Аршалынский СКЗ» реализует  автомашину 1991 года выпуска. Первоначальная стоимость - 85749 тенге, износ - 49944 тенге, балансовая стоимость - 35805 тенге, договорная стоимость реализации - 19000 тенге. Автомобиль находится в аварийном состоянии.

АО «Аршалынский СКЗ» имеет право  реализовать свой автомобиль по договорной цене, определенной независимыми сторонами, которая может соответствовать  балансовой стоимости объекта, быть выше или ниже ее. Автомобиль был  реализован по договорной цене, ниже балансовой стоимости. При этом НДС не начисляется. Данная операция была отражена в таблице 5. Был составлен акт-приемки-передачи основных средств (Приложение 2), а также выписан счет-фактура (Приложение 3).

Таблица 5 - Реализация основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	На сумму ранее начисленного износа	49944	2423	2414
2	На балансовую стоимость	35805	7411	2414
3	На договорную стоимость	19000	1211	6211

При реализации основных средств, по которым НДС ранее был принят в зачет, НДС рассчитывают от стоимости реализации.

При реализации основных средств, по которым не предусмотрен зачет по НДС при их приобретении, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью. Если балансовая стоимость реализуемого легкового автомобиля выше стоимости реализации, т.е. нет положительной разницы, следовательно, нет и облагаемого оборота.

Безвозмездная передача основных средств приводит к убытку. При безвозмездной передаче размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату сделки по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.

Например, АО «Аршалынский СКЗ» в октябре 2006 года безвозмездно передало ТОО «Асем» объект основных средств - копировальный аппарат (Таблица 6). Первоначальная стоимость - 50000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент передачи составила 24600 тенге. Расходы на демонтаж основного средства - 4068 тенге.

Таблица 6 - Безвозмездная передача основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных Операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	На сумму начисленного износа	24600	2424	2415
2	Расходы на демонтаж основных средств	4068	7411	3311
3	На балансовую стоимость передаваемого  объекта	25400	7411	2415
4	На сумму НДС (от облагаемого  оборота балансовой стоимости), 15 %	3810	7211	3131

       Таким образом, основные средства выбывают с баланса предприятия в результате их ликвидации по причине износа, в результате их реализации, безвозмездной передаче.

 

Синтетический и аналитический  учет поступления основных средств

Рассмотрим операцию поступления  основных средств на предприятие  путем внесения его учредителем  в качестве вклада в уставный капитал.

Вклад Абылкаирова М.Т. в уставный капитал АО «Аршалынский СКЗ» внесен в виде объектов основных средств (производственного  здания и склада), который был оценен в денежной форме в размере 71500 тенге.

Основные средства были приняты  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия.

Внесение учредителем вклада в  уставный капитал в виде основных средств происходит на основании  приходного первичного документа - акта приемки-передачи основных средств (Приложение 4).

При оформлении приемки производственного  сооружения и здания склада в АО «Аршалынский СКЗ» был составлен  акт в одном экземпляре. Акт  составляется приемочной комиссией, назначенной  распоряжением руководителя АО «Аршалынский СКЗ», в которую обычно входят инженер, мастер по производству и представители бухгалтерской службы.

На основании этого акта и  учредительного договора бухгалтерией производятся записи (таблица 7).

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету уставного капитала по АО «Аршалынский СКЗ» за 2006 год

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тг.	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	Задолженность учредителей по вкладам  в уставный капитал	71500	5020	5010
2	Поступление основных средств и  нематериальных активов от учредителей  в качестве уставного капитала	71500	2412	5020

Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти  объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

При поступлении основных средств  в АО «Аршалынский СКЗ» составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 8).

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету приобретения основных средств  АО «Аршалынский СКЗ» за апрель 2006 года

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тг	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех)	200000	2413	2413
2	Приобретены о.с. у других юр. лиц - на договорную стоимость на сумму НДС (15%)	150000 24000	2415 1420	3310 3310
	А) Оприходован холодильник, приобретенный  подотчетным лицом за наличный расчет Б) НДС	24000 4800	2415 1421	1251 1251

В карточках указывают остаток  основных средств на начало года (квартал, месяц), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток по конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств. Карточка приведена в Приложении 5.

Все основные средства, закрепленные за материально  ответственными лицами в разделе цехов (отделов) предприятия, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

Заключение

В условиях рыночной экономики значительно  возрастает роль бухгалтерского учета  как важнейшего средства получения  полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его  обязательствах и своевременного доведения  этих сведений до пользователей.

Бухгалтерский учет на предприятии АО «Аршалынский Силикатно-кирпичный завод» регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. №234-III, стандартами бухгалтерского учета, международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и другими нормативными и законодательными актами, а также учетной политикой и другими распорядительными актами руководства предприятия.

В настоящее  время все производственные предприятия, а особенно крупные и средние занимают особое место в развитии экономики Казахстана - поскольку осуществляют свою деятельность практически во всех отраслях. На их балансе находится основной объем основных средств, составляющий важнейшую часть национального богатства страны.

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с учетом выбытия и поступления основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- основные  средства представляют собой  материальные активы, действующие  в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере;

- синтетический  учет основных средств осуществляется  по Рабочему плану счетов, составленному  по МСФО - на счетах группы счетов 2410 «Основные средства»;

- главными  вопросами в учете основных  средств, как отмечено в СБУ  6 «Учет основных средств», является  определение: момента признания,  первоначальной стоимости, срока  полезной службы, порядка начисления  амортизации и отражения результатов от их выбытия.

На рассматриваемом  предприятии АО «Аршалынский силикатно-кирпичный  завод» бухгалтерский учет ведется  в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» и МСФО 16 «Основные средства». Основные средства данного предприятия имеют правильную классификацию, своевременно, качественно и достоверно происходит учет поступления, перемещения и выбытия основных средств. Бухгалтерами правильно заполняются первичные документы по учету основных средств. В установленные сроки проводится переоценка и инвентаризация основных средств. Заключены договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность вверенных им основных средств предприятия. При проведении инвентаризации создается комиссия, с материально-ответственных лиц берутся расписки, правильно составляются инвентаризационные описи и сличительные ведомости.

Правильно ведется на предприятии и синтетический  учет основных средств. Для учета  основных средств применяются счета  группы счетов 2410 «Основные средства».

          Выбытие основных средств на предприятии АО «Аршалынский СКЗ» может происходить в результате: ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятии, в результате аварий, нарушения нормальных условии эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим липам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.