Учет поступления и реализация товаров

Счет 41 «Товары» по отношению к балансу активный. По дебету счета 41 «Товары» отражается поступление товаров и тары, а по кредиту счета 41 «Товары» - их выбытие. Дебетовое сальдо по счету 41 «Товары» показывает остаток товаров на складе по учетным ценам без налога на добавленную стоимость.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

1) 41-1 «Товары на складах»;

2) 41-2 «Товары в розничной торговле»;

3) 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

4) 41-4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» учитывают наличие и движение товаров организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Учет товаров ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со следующими счетами: (таблица 1)

Таблица 1 - Счет 41 «Товары»

По дебету	По кредиту
15 Заготовление и приобретение          материальных ценностей	10 Материалы
41 Товары	20 Основное производство
42 Торговая наценка	41 Товары
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	44 Расходы на продажу
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и  займам	76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами
67  Расчеты по долгосрочным  кредитам и  займам	79 внутрихозяйственные расчеты
68 Расчеты по налогам  и сборам	80 уставный капитал
71 Расчеты с подотчетными  лицами	90 Продажи
73 Расчеты с персоналом  по прочим операциям	94 Недостачи и потери  от порчи ценностей
75 Расчеты с учредителями	97 Расходы будущих периодов
76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	99 Прибыли и убытки
79 внутрихозяйственные расчеты
80 уставный капитал
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы

 

 

В учетной политике предприятия должен быть закреплен способ учета товаров. Учет товаров может вестись несколькими способами:

1) по покупным ценам;

2) по фактической себестоимости;

3) по учетным ценам;

4) по продажным ценам.

На предприятиях оптовой торговли товары учитываются в основном по покупным ценам, а организации розничной торговли могут применять в зависимости от своей учетной политики учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42). На практике учет по продажным ценам применяется не часто, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости.

Поступление прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

Дебет счета 41, кредит счета 60 – оприходованы товары;

Дебет счета 19, кредит счета 60 – выделен НДС.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со следующими счетами: (Таблица 2)

Таблица 2 - Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По дебету	По кредиту
50 Касса	07 Оборудование к установке
51 Расчетные счета	08 Вложения во внеоборотные активы
52 Валютные счета	10 материалы
55 Специальные счета в банке	11 Животные на выращивании  и откорме
60 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками	15 Заготовление и приобретение          материальных ценностей
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	19 Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям
66 Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам	20 Основное производство
76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	23 Вспомогательные производства
79 Внутрихозяйственные расчеты	25 Общепроизводственные  расходы
91 Прочие доходы и расходы	26 Общехозяйственные расходы
99 Прибыли и убытки	28 Брак в производстве
	29 Обслуживающие производства  и хозяйства
	41 Товары
	44 Расходы на продажу
	50 Касса
	51 (52) Расчетные (валютные)счета
	55 Специальные счета в  банке
	60 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками
	76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	91 Прочие доходы и  расходы
	94 Недостачи и потери  от порчи ценностей
	97 Расходы будущих периодов

 

 

 

3. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

 

 

Реализация  продукции - это ее сбыт с целью  получения прибыли и удовлетворения запросов потребителей. Реализация продукции является частью маркетинга, ее эффективность зависит от исследования рынка, рекламной работы и планирования ассортимента продукции.

Можно выделить следующие коммерческие формы реализации товаров: прямая и косвенная.

Операции прямой оптовой реализации товаров осуществляют производители без привлечения посредников. Прямая реализация товаров в настоящее время имеет весьма широкое распространение. Прямая форма реализации товаров промышленного назначения имеет ряд преимуществ:

- предприятие - производитель может лучше изучать рынок своих товаров,   поддерживать тесное сотрудничество с основными потребителями;

- ускоряется цикл реализации, что приводит к увеличению прибыли.

Коммерческая  форма оптовой реализации товаров включает два способа реализации: через независимые оптовые организации; через агентов и брокеров.

Учетная политика оптового торгового предприятия принимается на длительный период. Согласно выбранной учетной политике устанавливается метод учета реализации товаров для целей налогообложения. Моментом реализации товаров может быть признана оплата товаров либо их отгрузка и предъявление документов к оплате. Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методу начислений. То есть принятый момент реализации может не совпадать с учетным способом, который теперь возможен только по отгрузке товара.

Отгруженные и отпущенные покупателям товары организация оптовой торговли считает своими и учитывает по их фактической себестоимости до момента поступления оплаты за них. Покупатель может перепродать полученный товар, но при данном способе учета он будет числиться на балансе продавца до его оплаты.

В момент поступления средств от покупателя за отгруженные товары (например, расчетный счет) составляется бухгалтерская запись:

 Дт 51 «Расчетные счета»

 Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

 Реализованные товары  списываются на реализацию:

 Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

 Кт 45 «Товары отгруженные.

За реализованные товары начисляется в бюджет НДС, что отражает бухгалтерская запись:

 Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

 Кт 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

 Основанием для записей  по дебету счета 45 «Товары отгруженные»  являются документы на отгрузку. Реализация товаров - кредитование  счета 90 «Продажи» - отражается на  основании выписок банка.

 Этот способ учета  реализации устраняет возможность  уплаты налогов по суммам, которые  не поступят от покупателей  или будут получены гораздо  позже. Но при таком способе  затруднено регулирование оборотов  по реализации.

Используя метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявления покупателям расчетных документов, оптовая организация может маневрировать объемами реализации на конец отчетного периода. Но при этом способе возможно неполучение средств по уже отраженным реализованным товарам. Налоги и сборы в фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собственных средств, то есть до получения выручки. Составляются следующие проводки:

 Дт 62 «расчеты с покупателями  и заказчиками»

 Кт 90 «Продажи», субсчет  «Выручка»

 Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»

 Кт 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

 Учетная стоимость  реализованных товаров списывается  на реализацию:

 Дт 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж»

 Кт 41 «Товары».

 Поступление денег  от покупателя за реализованные  товары уменьшает задолженность покупателя:

 Дт 51 «Расчетные счета»

 Кт 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками».

После оплаты, если предприятие отражало выручку в момент оплаты, фиксируется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:

 Дт 76, субсчет «по НДС»

 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если предприятие получает предварительную оплату за товары, учет полученных денежных средств ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 отражается сумма полученной предварительной оплаты в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету - зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». Кредитовое сальдо по счету 62 показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода. Составляются следующие проводки:

 Дт 51 «Расчетные счета»

 Кт 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами: (Таблица 3)

Таблица 3 - Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По дебету	По кредиту
46 Выполненные этапы по  незавершенным работам	50 Касса
50 Касса	51 Расчетные счета
51 Расчетные счета	52 Валютные счета
52 Валютные счета	55 Специальные счета в  банке
55 Специальные счета в банке	57 переводы в пути
62 Расчеты с покупателями  и заказчиками	60 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками
76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	62 Расчеты с покупателями  и заказчиками
79 Внутрихозяйственные расчеты	62 Резервы по сомнительным долгам
90 Продажи	66 Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам
91 Прочие доходы и расходы	67 Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам
	73 Расчеты с персоналом  по прочим операциям
	75 Расчеты с учредителями
	76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты

 

 

С суммы полученных авансовых взносов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:

 Дт 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

 Кт 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками».

После этого отражаются операции, связанные с реализацией в обычном порядке.

Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 «себестоимость продаж, 90-3 «НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

 Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

 Кт 99 «Прибыли и убытки».