Учет основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Оценка основных средств

 

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете  основные средства отражаются, как  правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- Изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- Внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;

- Полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

- Приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.⁹

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Фактические затраты  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

- Сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- Регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, производственных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- Таможенных пошлин и иных платежей;

- Невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- Вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты  на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются  или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведении об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается  так же случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при  приобретении приобретена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость  основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации  основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). Начиная с 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.¹⁰

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибыли и убытков.

При выбытии объекта  основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются  для целей налогообложения.

Для целей налогообложения  сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный  объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов  со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам  не ранее чем через пять лет  после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.¹¹

Например: Дт 80 Кт 02 - начисление амортизации с данных в аренду ОС

Дт 01 Кт 08 - объект ОС введен в эксплуатацию

Дт 01 Кт 91 - Оприходован  неучтенный объект ОС, выявленный при инвентаризации

Дт 01 Кт 83 - Сумма дооценки стоимости объекта ОС

Дт 83 Кт 01 - Сумма уценки стоимости объекта ОС, учитываемая  как ранее произведенной дооценки в предыдущие отчетные периоды

Дт 01 Кт 84 - Сумма ранее  произведенной дооценки стоимости  объекта ОС, учитываемая в предыдущие отчетные периоды, как уценка

Дт 84 Кт 01 - Сумма уценки стоимости объекта ОС

Дт 99 Кт 01 - Сумма остаточной стоимости ликвидированного объекта  в связи чрезвычайными обстоятельствами

Дт 94 Кт 01 - Сумма остаточной стоимости недостающего или полностью испорченного объекта

Дт 02 Кт 01 - Сумма начисленной  амортизации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Учёт поступления основных средств

 

К учету, объекта основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму  фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
• государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств;
• (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н)
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.¹²

Приобретение основных средств у поставщиков

Содержание записи	Дебет	Кредит
Фактические затраты по приобретению объекта основных средств	08	60,76
Оприходование объекта основных средств  при вводе их в эксплуатацию	01	08
НДС при ввозе либо приобретении объекта основных средств	19-1	60,76
Оплата поставщикам	60,76	51
НДС к вычету	68	19-1

 

Приобретение основных средств за счет кредитов банков или  займов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Фактические затраты по приобретению объекта основных средств	08	60,76,66
Оприходование объекта основных средств  при вводе в эксплуатацию	01	08
НДС при ввозе или приобретении	19-1	51,60,76
Оплата поставщикам	60,76	51,66,67
Начисление процентов за кредит	08	66,67
НДС к вычету	68	19-1
Начисление процентов за кредит	08	66,67
Перечисление процентов за кредит	66,67	51

Безвозмездное поступление  основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов	08	98
При принятии на учёт	01	08
НДС	19-1	92
Расходы, связанные с безвозмездным  поступлением	08	60
НДС	19-1	60
При принятии на учёт	01	08
НДС к вычету	68	19-1
Начисления амортизации	20,44	02

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 Учёт затрат на ремонт основных средств

Ремонт основных средств  подрядным способом подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом он может выполняться с использованием, как материалов подрядчика, так и  материалов заказчика.

Если ремонт выполняется подрядной организацией с использованием материалов заказчика, то материалы передаются подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной, которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядной организации, имеющим специальную доверенность. Приемка законченного капитального ремонта основных средств оформляются актом приема-сдачи. Выполненные до конца ремонтные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

При осуществлении ремонтных  работ подрядным способом в бухгалтерском учете используются следующие документы:

- приемо-сдаточный акт на передачу материалов подрядной организации;

- акт на выполненные организацией - подрядчиком ремонтных работ, подтверждающий факт проведения ремонта; счет-фактура, выписанный подрядной организацией на выполненные ремонтные работы, подтверждающий сумму налога на добавленную стоимость и являющийся основанием для его отнесения на балансовый счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

- платежное поручение, расходный кассовый ордер авансовый отчет, которое подтверждает факт оплаты услуг привлеченной подрядной организации и является основанием для принятия к вычету уплаченного НДС. Затем отражаются следующие операции: