Учет основных средств

Так же, как и в бухгалтерском  учете, налогоплательщики начисляют  амортизацию линейным или нелинейным методами. Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятие вправе применять либо линейный, либо нелинейный методы. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого  имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  в целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за  один месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количество месяцев,  оставшихся до истечения срока  его полезного использования.

Если организация в  течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким  образом, что налоговый период для  нее начинается либо заканчивается  до окончания календарного месяца, амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

а) амортизация не начисляется  ликвидируемой организацией с 1-го числа  того месяца, в котором завершена  ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1 -го числа того месяца, в котором  в установленном порядке завершена  реорганизация;

б) амортизация начисляется  учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная  регистрация.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для  работы в условиях агрессивной среды  и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации  налогоплательщик вправе применять  специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся  к первой, второй и третьей амортизационным  группам, в случае, если амортизация  по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной или источником инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям  и пассажирским микроавтобусам, имеющим  первоначальную стоимость, соответственно, более 300000 и 400000 рублей, основная норма  амортизации применяется со специальным  коэффициентом 0,5. Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму организации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации  по нормам амортизации ниже установленных налоговым законодательством. Это должно быть оформлено решением руководителя организации, закрепленным в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Организация, приобретающая  объекты основных средств, бывшие в  употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о  применении линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму  амортизации по этому имуществу  с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Техника начисления амортизации основных средств зависит от уровня механизации и автоматизации обработки учетной информации. В условиях ручного ведения учета расчет амортизации и износа основных средств осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек. Расчет амортизации за январь производится по выведенным на начало года данным о наличии основных средств по местам их нахождения. Инвентарные карточки по каждому цеху, службе, подразделению группируют по видам и признаку использования (в эксплуатации, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы - по направлениям (кодам) затрат, на которые относится начисленная амортизация. Расчет амортизации основных средств за остальные месяцы года производится по данным о поступлении и выбытии объектов в предшествующем месяце. По этим объектам начисляются соответствующие суммы амортизации, и на их величину корректируется (в положительную или отрицательную сторону) величина ранее начисленных амортизационных отчислений. Расчет амортизации по автотранспорту производится отдельно на основе итоговых данных инвентарных карточек соответствующих объектов и сведений о фактическом пробеге автотранспорта за отчетный месяц. В условиях автоматизации бухгалтерского учета нормы амортизации и их коды переносятся на машинный носитель. Они могут быть заданы либо по видам основных средств, либо по каждому инвентарному объекту. Здесь же предусматриваются и поправочные коэффициенты.

Для целей налогообложения  существует два метода амортизации  основных средств:

• линейный;

• нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения  вы должны применять в течение  всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом. В бухгалтерском учете недвижимость отражается в составе основных средств и на нее начинает начисляться амортизация только после того, как государственная регистрация завершена.

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в  многосменном режиме, норма амортизации  может быть увеличена в два  раза. По основным средствам, которые  переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза. Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может. Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговый учет амортизации .

Для налогового учета начисленной  амортизации организация может  вести специальный регистр по форме.Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

 

          2.2. Порядок определения сумм амортизационных отчислений.

 

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления . По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Объекты основных средств со стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением.

Начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования;

способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

 

 Применение одного  из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов  основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

А. Линейный способ.

 При линейном способе  начисления амортизации годовая  сумма амортизационных отчислений  определяется исходя из первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения  переоценки) объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта.

Например:Организация приобрела объект основных средств стоимостью 200 тыс.сом. со сроком полезного использования 5 лет.

 Отсюда годовая норма  амортизации: 100%÷5 = 20%.

 Годовая сумма амортизационных  отчислений составит 200000 × 20÷100 = 40000 сом.

Б. Способ уменьшаемого остатка

 При способе уменьшаемого  остатка годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя  из остаточной стоимости (первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения  переоценки) за минусом начисленной  амортизации) объекта основных  средств на начало отчетного  года, нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом следует учитывать следующее: субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Например:

 Организация приобрела  объект основных средств стоимостью 200 тыс.сом. со сроком полезного использования 5 лет.

 Годовая норма амортизации,  исчисленная исходя из срока  полезного использования, составляет: 100%÷5 = 20%.

 Годовая норма амортизационных  отчислений увеличивается на  коэффициент ускорения 2 и составляет 20%×2=40%.

 Первый год эксплуатации: годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя  из первоначальной стоимости,  сформированной при принятии  объекта основных средств к бухгалтерскому учету:

200000×40%÷100%=80000сом.

 Второй год эксплуатации: амортизация начисляется в размере  40% от остаточной стоимости на  начало отчетного года, т.е. разницы  между первоначальной стоимостью  объекта и суммой амортизации,  начисленной за первый год:

(200000-80000)×40%÷100%=48000сом.

 Третий год эксплуатации: амортизация начисляется в размере  4о% от разницы между остаточной  стоимостью объекта, образовавшейся  по окончании второго года  эксплуатации, и суммой амортизации,  начисленной за второй год  эксплуатации:

(120000-48000)×40%÷100%=28800 сом.

В. Способе списания стоимости  основного средства по сумме чисел  лет срока полезного использования.При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Например:

 

 Организация приобрела  объект основных средств стоимостью 200 тыс.сом.

 Срок полезного использования  установлен 5 лет. 

 Сумма чисел лет  срока службы составляет: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет. 

 В первый год эксплуатации  указанного объекта может быть  начислена амортизация в размере  5/15, или 33,3%:

200000×33,3%=66600 сом.

 Во второй год может  быть начислена амортизация в  размере 4/15 (26,7%):

200000×26,7%=53400 сом.

 В третий год амортизация  может быть начислена в размере  3/15 (20%):

200000×20%=40000 сом.

 

Г. Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)

 

 При применении начисления  амортизации по объектам основных  средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.